Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/1/235 О применении ООО пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации, занимающиеся исключительно лизинговой деятельностью, вправе применять коэффициент 12,5 при расчете коэффициента капитализации при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль.

ООО создано с целью осуществления деятельности в сфере лизинга оборудования российским производителям сельскохозяйственной продукции, а также пользователям строительного и лесозаготовительного оборудования (далее - "Оборудование"). Оборудование производится или импортируется российским филиалом аффилированной с ООО компании и реализуется независимым дистрибьюторам в России (далее - "Дилеры"). ООО закупает Оборудование у Дилеров для последующего лизинга. Таким образом, операционные доходы ООО будут формироваться исключительно из доходов, полученных по договорам лизинга.

С целью увеличения объемов лизинга Оборудования ООО намерено заключить отдельное соглашение либо с вышеназванным импортером/производителем Оборудования, либо с Дилерами (далее - "Соглашение"), предусматривающее, с одной стороны, выплаты ООО в зависимости от объемов договоров лизинга, и, с другой стороны, пропорциональное таким выплатам уменьшение лизинговых платежей, что позволит ООО предложить российским производителям сельскохозяйственной продукции, а также пользователям строительного и лесозаготовительного оборудования более выгодные условия лизинга в отношении отдельных видов Оборудования.

Мы полагаем, что заключение Соглашения, а также получение дохода по Соглашению не изменяет право ООО считаться организацией, занимающейся исключительно лизинговой деятельностью, и, следовательно, ООО сохранит за собой право на применение коэффициента 12,5 в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Просим подтвердить правомерность вышеизложенной позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

По мнению Департамента, в целях применения пункта 2 статьи 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.