Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-04-05/6-613 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладу в банке

Вопрос: Между мною и банком-резидентом РФ планируется к заключению договор банковского вклада в долларах США. Согласно условиям договора ставка по вкладу установлена в размере 5,75% годовых за первый квартал нахождения денежных средств во вкладе, 9,02% годовых за второй квартал нахождения денежных средств во вкладе. Проценты не капитализируются. Выплата процентов в конце срока вклада и только в случае нахождения средств во вкладе в течение года. Таким образом, ставка по договору за год составит 7,385% годовых за год.

В соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Однако банк предупредил, что при окончании срока вклада удержит налог с суммы процентов за 2 квартал, превышающий 9%.

На мой взгляд, подобное удержание противоречит НК РФ.

Прошу дать разъяснение о правомерности указанного выше удержания налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.

В соответствии с абзацем третьим пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по вкладам, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

Как указывается в рассматриваемом письме, договором банковского вклада предусмотрено начисление процентов по вкладу по различным ставкам в зависимости от периода нахождения денежных средств во вкладе.

В целях применения к процентным доходам по вкладу нормы абзаца третьего пункта 27 статьи 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора вклада.

Возможность применения расчетной величины процентной ставки по договору вклада за год, рассчитываемой путем суммирования процентных ставок, действовавших в течение года, для определения размера налоговой базы Кодексом не предусмотрена.

Таким образом, доход в виде процентов по вкладу в иностранной валюте, на дату заключения договора превышающих 9 процентов годовых, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 214.2 Кодекса.