Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2012 г. N 03-11-11/136 О возможности применения УСН на основе патента в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду машино-мест в подземном гараже

Вопрос: Настоящим письмом обращаюсь к вам с просьбой разъяснить возможность применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на основе патента при сдаче в аренду (внаем) машино-мест.

Я собираюсь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) и перейти на УСН. В рамках осуществления предпринимательской деятельности я намерена сдавать в аренду (внаем) машино-места в подземном гараже, расположенном на территории г. Москвы.

В соответствии с положениями ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ и Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52 применять УСН на основе патента на территории г. Москвы могут ИП, осуществляющие, в частности, передачу во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.

В действующем федеральном законодательстве отсутствуют четкие дефиниции "гаража" и "машино-места" и не определяется соотношение этих понятий. В некоторых нормативных актах и судебных решениях понятия "гараж" и "машино-место" используются как синонимы (например, постановление Правительства Москвы от 01.04.2008 N 254-ПП; Определение Московского городского суда N 4г/3-10038/11 от 07.12.2011).

В общеупотребительном смысле под гаражом понимается закрытое помещение, предназначенное для хранения автомобилей, а машино-место - часть гаража, предназначенная для хранения одного автомобиля.

Прошу подтвердить, что на основании подп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ и соответствующего положения Закона г. Москвы N 52 от 29.10.2008 я имею право применить УСН на основе патента при сдаче в аренду машино-мест.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду машино-мест в подземном гараже и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему на основе патента при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 3 статьи 346.25.1 Кодекса решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Законом г. Москвы от 29 октября 2008 г. N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (далее - Закон N 52) разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории г. Москвы в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере передачи во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках. Стоимость патента на 2012 год по указанному виду предпринимательской деятельности равна 43200 руб. (720000 руб. х 6%).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, передающий во временное владение и (или) в пользование гаражи, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории г. Москвы.

Такой вид деятельности как передача в аренду машино-мест в подземных гаражах в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса и Законе N 52 не предусмотрен.

В связи с этим, в отношении указанной предпринимательской деятельности упрощенная система на основе патента применяться не должна.

Учитывая изложенное при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере передачи в аренду машино-мест в подземных гаражах на территории г. Москвы следует применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.