Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2012 г. N 03-11-06/2/60 О применении НДС и налога на прибыль организаций организациями, перешедшими с УСН на общий режим налогообложения

Вопрос: Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом "Доходы минус расходы". За этот период образовалась дебиторская задолженность населения по оплате за коммунальные услуги. Дебиторская задолженность подтверждается исполнительными листами в отношении граждан в пользу организации.

Просим дать разъяснение по вопросам:

1. При переходе на общий режим налогообложения дебиторская задолженность включается в состав "переходных" доходов, сложившихся за время применения упрощенной системы налогообложения. Должно ли общество в данном случае оплатить НДС с сумм "переходных" долгов по приходу или вообще?

2. Имеет ли право общество учитывать дебиторскую задолженность по "безнадежным" долгам (исполнительные листы населения, по которым службой судебных приставов отказано в исполнении в связи с невозможностью взыскания) на отдельном забалансовом счете?

3. Как влияет дебиторская задолженность при определении расчета налога на прибыль? Снижает ли сумма дебиторской задолженности налог на прибыль, если нет, то просим мотивировать отказ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций организациями, перешедшими с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по общему правилу нe признаются и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Поэтому, при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения дебиторскую задолженность за коммунальные услуги, оказанные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не следует.

2. По вопросу возможности учета организацией дебиторской задолженности по "безнадежным долгам" на забалансовом счете бухгалтерского учета следует обращаться в аудиторские организации.

3. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса).

При этом согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.