Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/39 О начислении доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Вопрос: Акционерный коммерческий банк (ЗАО) просит дать разъяснения по следующему вопросу:

Банк заключил кредитный договор с заемщиком - физическим лицом. В обеспечение исполнения кредитных обязательств между Банком и заемщиком был заключен договор залога движимого имущества - автомобиля. Заемщик умер, в Банке имеется копия свидетельства о смерти.

Нотариусом Банку выдана справка о том, что спустя 6 месяцев после смерти заявлений о принятии наследства на имущество умершего не поступало.

Вправе ли Банк:

1. Прекратить начисление процентов в налоговом учете с даты выдачи свидетельства о смерти заемщика для целей исчисления налога на прибыль?

2. В налоговом учете признать задолженность по кредитному договору безнадежной с даты выдачи свидетельства о смерти (на основании п. 2 ст. 266 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 292 НК РФ предусмотрено, что при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Следовательно, начисление банком в целях главы 25 НК РФ доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по указанному договору, и с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.

В соответствии со статьей 418 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

При этом в случае смерти должника, не исполнившего кредитное обязательство, допускается перемена лиц в обязательстве.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, причем каждый из них отвечает в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

В случае, когда наследство отсутствует либо наследники должника его не приняли, начисление процентов по долговому обязательству прекращается.

При этом на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ задолженность по такому долговому обязательству может быть признана безнадежной.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.