Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108 О налогообложении НДФЛ дохода, выплачиваемого участнику общества из нераспределенной прибыли прошлых лет

Вопрос: При создании ООО единоличным участником являлось юридическое лицо. В 2009 году состав участников изменился. Доли участия в уставном капитале были распределены следующим образом:

- юридическое лицо - 5% долей уставного капитала;

- физическое лицо - 95% долей уставного капитала.

В 2010 году юридическое лицо вышло из состава участников и с указанной даты единоличным участником ООО является физическое лицо.

Расчет стоимости отчуждаемой доли, выплаченной юридическому лицу при выходе из состава участников, был произведен на основании оценки стоимости чистых активов ООО на дату отчуждения.

Соответственно, физическое лицо является единоличным участником ООО.

В 2011 году единственным участником было принято решение о направлении на выплату дивидендов чистой прибыли, полученной в 2008, 2009 и 2010 годах, в отношении которой ранее не принимались решения о направлении ее на какие-либо цели. Нераспределенная прибыль прошлых лет (2008, 2009, 2010 года) была распределена в пользу единоличного участника ООО, которым является физическое лицо. Таким образом, распределение произведено в 2011 году пропорционально долям участников в уставном капитале ООО.

Какая ставка НДФЛ должна применяться налоговым агентом при осуществлении выплат участникам ООО из нераспределенной прибыли прошлых лет на основании решения общего собрания участников Общества пропорционально их долям в уставном капитале ООО:

- ставка 9% (как к дивидендам в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ) или

- ставка 13% (в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, выплачиваемого участнику общества из нераспределенной прибыли прошлых лет, и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Выплаты физическому лицу - участнику общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет являются доходами такого физического лица, подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

Таким образом, в отношении доходов, признаваемых дивидендами в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 9 процентов.