Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-491 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка

Вопрос: В каком порядке физическое лицо может воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при продаже земельного участка, учитывая, что

1. Земельный участок приобретался у собственника одновременно с находящимся на нем жилым домом (в договоре купли-продажи отдельно указана цена приобретения участка и цена приобретения дома).

2. Пунктом 4 статьи 35 Земельного Кодекса РФ не допускается отчуждение земельного участка без находящихся на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу.

3. Для сдачи земельного участка в аренду с правом выкупа застройщику многоквартирного дома собственником жилой дом был снесен с составлением соответствующих документов.

4. Время нахождения в собственности земельного участка у физического лица до его момента выкупа застройщиком менее 3-х лет.

Таким образом, для приобретения земельного участка физическому лицу пришлось покупать и находящийся на нем жилой дом. Будут ли участвовать затраты по приобретению жилого дома в формировании имущественного налогового вычета по п.п. 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ для определения налоговой базы при продаже земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В отношении доходов от продажи каждого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

При продаже земельного участка возможно уменьшение полученного дохода на расходы по его приобретению.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

При получении отрицательной разницы налоговая база признается равной нулю.