Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-493 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке земельного участка и расположенного на нем жилого дома пенсионером

Вопрос: С 2012 года налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с налоговым законодательством РФ в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех лет.

В 2011 году я вышла на пенсию и с марта 2011 года не имею доходов, облагаемых по ставке 13%. В январе 2012 года по договору купли-продажи земельного участка с жилым домом я приобрела землю с расположенным на ней домом. В феврале 2012 года получила два свидетельства о государственной регистрации права собственности: на земельный участок и на расположенный на нем дом.

Могу ли я получить имущественный вычет за три предыдущих периода, т.е. за 2009-2011 гг. (справки 2-НДФЛ имеются)? Когда необходимо заявить вычет (в 2012 г. или в 2013 г.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке земельного участка и расположенного на нем жилого дома пенсионером и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абзацу двадцать третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при приобретении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Как следует из обращения, физическое лицо в 2011 году вышло на пенсию. При этом в январе 2012 года данное лицо по договору купли-продажи приобрело земельный участок и расположенный на нем жилой дом. Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета возникнет у физического лица в 2012 году при отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13%.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

Поскольку до выхода на пенсию налогоплательщик имущественный налоговый вычет не получал и неиспользованного остатка вычета не имел, то в данном случае положение абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяется.