Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-470 Об освобождении от уплаты материальной выгоды при условии наличия права на получение имущественного вычета

Вопрос: В 2011 году дом сдан в эксплуатацию, в этом же году получено право собственности на квартиру. Основная часть денежных средств на приобретение квартиры была взята по договору займа в Фонде социального развития под 3% годовых на 15 лет. В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 212 я имею право на освобождение от уплаты материальной выгоды при условии наличия права на получение имущественного вычета.

1) Могу ли я освободиться от уплаты материальной выгоды, не используя имущественного вычета, чтобы впоследствии при приобретении другого имущества у меня была возможность им воспользоваться? Ранее вычетом не пользовалась.

2) При предоставлении документов на получение имущественного вычета, право на который возникло в 2011 году, могу ли я заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2009-2011 гг., для того чтобы уплаченная сумма НДФЛ за этот период учитывалась при получении вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

2. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, является договор о приобретении квартиры или прав на квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику.

Из дополнительной информации, полученной от налогоплательщика, следует, что налогоплательщик приобрел право на квартиру в строящемся доме в рамках договора долевого участия. В 2011 году дом был сдан в эксплуатацию и в этом же году подписан акт приема-передачи квартиры и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Поскольку акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на данную квартиру оформлены в 2011 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011 год и последующие годы.