Письмо Федеральной налоговой службы от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008@ О расчете процентов, подлежащих включению во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос в отношении расчета процентов, подлежащих включению во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщает следующее.

В ходе выездной налоговой проверки ООО (далее - Общество) за 2008 - 2009 гг. установлено неправомерное включение в состав внереализационных расходов процентов по контролируемой задолженности.

По пункту 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

При наличии отрицательной величины собственного капитала суммы начисленных процентов в полном объеме не учитываются в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 1 письма Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-03-06/1/319).

Согласно разъяснениям Минфина России, в том числе в письме от 16.07.2010 № 03-03-05/158, расчет предельной величины указанных процентов следует осуществлять дискретно.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "16.09.2010"

Более того, по вопросу признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам позиция Минфина России доводилась до налоговых органов письмом ФНС России от 10.06.2009 № ШС-17-3/110@. Позже письмом от 09.03.2010 № ШС-22-3/170@ ФНС России направляла для использования в работе пример расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам с использованием ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Из указанных писем следует, что определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляется отдельно по итогам каждого отчетного периода.

Из обращения следует, что по итогам каждого из трех кварталов 2008 года собственный капитал Общества имеет положительную величину, а на конец 2008 года - отрицательную.

Следовательно, за каждый отчетный период с 1-3 кварталы 2008 года следует рассчитать предельную величину признаваемых расходом процентов, а за 4 квартал вся сумма начисленных процентов не учитывается в составе расходов.

В отношении алгоритма расчетов, представленных в приложении 1 письма, сообщаем о необходимости применения первого варианта расчета.