Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/172 О расчете доли прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2012 года Федерального закона РФ N 321-ФЗ от 16.11.2011 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" статья 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена положениями, касающимися порядка определения доли прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы.

По совокупности норм статей 256 и 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (далее - капитальные вложения).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001 (с изменениями и дополнениями) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия подпунктов "а"-"г" пункта 4 указанного ПБУ. В частности, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" или, в случае, если основные средства предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, определение основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Кроме того, пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств организации за отчетный (налоговый) период. Следовательно, остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений не учитывается при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества организации при применении положений пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Однако положения пункта 6 статьи 288 НК РФ не содержат подобной нормы.

Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение, правомерно ли в целях применения пункта 6 статьи 288 НК РФ учитывать при определении доли прибыли участников КГН:

- остаточную стоимость основных средств, отражаемую в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- остаточную стоимость нематериальных активов и капитальных вложений.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета доли прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" статья 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена положениями, касающимися определения доли прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы.

Так, на основании пункта 6 статьи 288 Кодекса доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 Кодекса удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 6 статьи 288 Кодекса установлено, что положения статьи 288 Кодекса применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом особенностей, установленных пунктом 6 статьи 288 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, при определении доли прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в данных расчетах не учитывается.