Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-04-06/8-80 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: Сотрудница с января по июнь 2011 г. получила заработок в сумме 40 000 руб. За этот период в отношении начисленного заработка бухгалтер организации предоставил ей ежемесячные стандартные налоговые вычеты:

- по 400 руб. в месяц (на сотрудницу);

- по 1000 руб. (на ребенка).

Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 8 400 руб., т.е. (1000 руб. + 400 руб.) х 6 мес.

Налог исчислен и удержан в сумме 4 108 руб., т.е. (40 000 руб. - 8 400 руб.) х 13%.

Сотрудница по 25 августа 2011 г. находилась в отпуске по беременности и родам, а с 26 августа ушла в отпуск по уходу за ребенком.

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком не подлежат обложению НДФЛ. До конца года доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, сотрудница больше не получает.

В каком размере ей должны быть предоставлены налоговые льготы?

За 12 месяцев 2011 г. она вправе получить стандартные вычеты:

- на себя - 4 800 руб. (400 руб. х 12 мес);

- на первого ребенка - 12 000 руб. (1 000 руб. х 12 мес);

- на второго ребенка - 5 000 руб. (1 000 руб. х 5 мес).

Ее заработок за 2011 г. составляет 40 000 руб. Общая сумма полагающихся стандартных налоговых вычетов - 21 800 руб.

Облагаемый доход составил 18 200 руб., а НДФЛ - 2 366 руб.

При ежемесячном перерасчете у сотрудницы возникает переплата по НДФЛ, которая подлежит возврату.

Учитывая изложенное, просим разъяснить порядок предоставления стандартных вычетов при исчислении НДФЛ в случае отсутствия облагаемого дохода в течение налогового периода, а также порядок возврата излишне удержанной суммы налога и отражения данной информации в соответствующем налоговом регистре.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.