Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2012 г. N 03-11-06/2/53 Об учете доходов, полученных подрядчиком, налогоплательщиком УСН, от основного исполнителя (генерального подрядчика) в рамках государственного контракта на выполнение НИОКР

Вопрос: ООО НПП осуществляет научно-исследовательскую и производственную деятельность, применяет упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Предприятие является соисполнителем по государственному контракту целевого финансирования на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Финансирование контракта осуществляется за счёт средств федерального бюджета.

Между Исполнителем по указанному государственному контракту и ООО НПП был заключён договор на выполнение НИОКР по соответствующей теме государственного контракта.

В договоре на выполнение НИОКР указано, что результаты научно-технической деятельности при выполнении работ, выполняемых ООО НПП, являются результатом деятельности по государственному контракту и все результаты работ, включая созданные при выполнении работ объекты интеллектуальной собственности, подлежат отражению в отчётной документации о расходовании средств целевого финансирования.

ООО НПП ведёт раздельный учёт доходов и расходов полученных (произведенных) по целевому финансированию в рамках договора на выполнение НИОКР и доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Прошу разъяснить: может ли ООО НПП не учитывать доходы, полученные по договору на выполнение НИОКР при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Правоотношения между заказчиком и исполнителем по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ регулируются главой 38 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования и разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Статьей 770 ГК РФ предусмотрено, что исполнитель вправе также привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами в данном случае применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (статья 706 ГК РФ), в соответствии с которыми при привлечении исполнителем к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) исполнитель (подрядчик) по договору подряда будет выступать в роли генерального подрядчика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 39 Кодекса исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, доходы, полученные обществом с ограниченной ответственностью (подрядчиком) от основного исполнителя (генерального подрядчика) в рамках государственного контракта на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.