Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/178 О формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли

Вопрос: Просим дать письменный ответ. Основным видом деятельности предприятия является предоставление юридическим и физическим лицам (абонентам) телематических услуг связи.

Прием платежей от абонентов за оказанные услуги осуществляют агенты по сбору платежей, на основании заключенных договоров. Согласно условиям договора, агенты обязаны принимать от абонентов денежные средства, вести ежедневные реестры принятых платежей, передавать их принципалу, принятые денежные средства еженедельно перечислять в полном объеме на расчетный счет принципала. Однако в нарушении условий агентских договоров по нескольким агентам на конец налогового периода сложилась дебиторская задолженность, со дня возникновения которой прошло более 2-х лет. По одному из предприятий в течение 2-х лет не успешно проходит процедура банкротства. По нашим оценкам, данная задолженность является сомнительной. Указанные события произошли до вступления в силу Федерального закона N 103 ФЗ от 03.06.2009 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и сумма долга не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Учетной политикой предприятия в целях налогообложения прибыли предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.

Просим разъяснить, правомерно ли включение нами в состав резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли дебиторской задолженности агентов (сборщиков денежных средств), собранных с наших абонентов и не перечисленных нам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, организация, получающая денежные средства от агентов по сбору платежей за оказанные ею услуги связи покупателям (абонентам), не вправе создавать резерв по сомнительным долгам в случае неисполнения в срок агентом по сбору платежей обязанности по перечислению денежных средств, собранных от абонентов, вышеуказанной организации.