Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-91 О налогообложении НДФЛ дохода в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд

Вопрос: Государственная корпорация (далее - ГК) по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта в связи с отсутствием сложившейся правоприменительной практики по отдельным аспектам налогообложения при заключении с физическими и юридическими лицами соглашений, заключаемых в связи с изъятием объектов недвижимого имущества для федеральных нужд в целях размещения олимпийских объектов или развития прилегающих к ним территорий (далее - Соглашения об изъятии) в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-Ф3 "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 310-Ф3), просит разъяснить следующее.

В отношении налога на доходы физических лиц правомерно ли считать, что:

1. Сумма выкупной цены, подлежащая выплате физическому лицу в соответствии с Соглашением об изъятии, не может быть увеличена на сумму НДФЛ, рассчитанную оценщиком в отчете об оценке как подлежащей уплате физическим лицом-налогоплательщиком с дохода в размере выкупной цены;

2. Физическое лицо, получившее доходы по Соглашению об изъятии, признается плательщиком НДФЛ в отношении таких доходов и обязано самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате НДФЛ. При этом ГК при выплате таких доходов физическому лицу на основании статьи 15 Федерального закона N 310-ФЗ, не исполняет обязанности налогового агента в отношении указанных доходов.

Просим подтвердить нашу позицию в отношении налогообложения выплат, осуществляемых в связи с изъятием земельных участков и иного недвижимого имущества в целях размещения олимпийских объектов федерального значения или развития прилегающих к ним территорий в соответствии со статьей 15 Федерального закона N 310-Ф3, учитывая недопустимость необоснованного расходования средств ГК, формируемых за счет имущественных взносов Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Выкупная стоимость земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса на физических лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Исходя из изложенного, российская организация, от которой налогоплательщик получает доход в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, в соответствии с пунктом 2 статьи 226 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса не является налоговым агентом. Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с такого дохода, возлагается на физическое лицо - собственника выкупаемого имущества.

Вопрос порядка определения выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, не относится к компетенции Департамента.