Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/177 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, в которых отсутствуют доходы

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является деятельность в области внутреннего водного транспорта. Для осуществления этой деятельности было приобретено судно. Другой деятельности не осуществляется. У предыдущего собственника судно было не на ходу, на нем размещался музей. С 2008 года общество производит реконструкцию судна за счет собственных средств и за счет кредитных ресурсов с целью по окончании реконструкции использовать его для организации экскурсий по реке Волга.

ООО на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. ООО в течение четырех налоговых периодов не имеет выручки от реализации товаров (работ, услуг). Имела ли организация право в этих налоговых периодах признавать в налоговом учете и отражать в декларации по налогу на прибыль осуществляемые расходы: зарплата, начисления на зарплату, платежи за отстой судна, проценты за кредит, полученный и использованный на реконструкцию судна, транспортный налог и т.д.?

2. Если ответ на 1-й вопрос будет отрицательный, просим разъяснить порядок учета организацией таких расходов в налоговом учете в тех налоговых периодах, когда нет доходов. Когда организация сможет их признать и каков механизм отнесения этих расходов на уменьшение доходов в будущем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, когда отсутствуют доходы, и сообщает следующее.

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем.

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 2 статьи 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.