Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-04-06/9-97 Об учете в целях налогообложения расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанника в образовательных учреждениях

Вопрос: Положением об установлении платы за содержание воспитанников в негосударственных дошкольных образовательных учреждениях и общеобразовательных школах-интернатах ОАО, утвержденным распоряжением ОАО от 06.09.2004 N 3234р, установлена ежемесячная плата, взимаемая с родителей (иных законных представителей) за содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО (далее - плата) независимо от места их работы (службы, учебы) в размере 20% от ежемесячных затрат на содержание воспитанника в образовательном учреждении ОАО.

Возмещение расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО (оставшиеся 80%) для родителей (иных законных представителей) воспитанников осуществляется в зависимости от места их работы: за счет средств ОАО - для работников ОАО, Федерального агентства железнодорожного транспорта; за счет средств иных организаций - для работников иных организаций (в данном случае - дочерних зависимых обществ ОАО).

Взаимоотношения между образовательным учреждением ОАО и родителями (иными законными представителями) воспитанников образовательных учреждений ОАО регулируются договором, определяющим размер платы за содержание и обучение, уровень образования, сроки обучения, иные условия.

При возмещении расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО иными организациями, в которых работают родители (иные законные представители), между указанными сторонами заключается трехсторонний договор.

В целях материальной поддержки работников, коллективными договорами ОАО, дочерних зависимых обществ ОАО также предусмотрены льготы в виде компенсации возмещения расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО для родителей (иных законных представителей) воспитанников.

Т.е. возмещению подлежат суммы так называемых "расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников" (80%), а не "родительской платы, которую вносят непосредственно родители самостоятельно (20%). Возмещение указанных расходов производится компанией, где работает родитель, вне зависимости от фактической посещаемости ребенком дошкольного учреждения.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Является ли возмещение расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанника в образовательных учреждениях ОАО в понятийных рамках Налогового законодательства (п. 42 ст. 217 НК) родительской платой?

2. Подлежат ли указанные суммы возмещения расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанника в образовательных учреждениях ОАО обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Виды доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, определены в статье 217 Кодекса.

Пунктом 42 статьи 217 Кодекса установлено, что средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон от 10.07.1992) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 52.2 Закона от 10.07.1992, соответственно, такие выплаты не подпадают под действие пункта 42 статьи 217 Кодекса.