Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/35 О признании долговым обязательством собственного векселя, номинированного и оплаченного в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа

Вопрос: ООО КБ просит предоставить разъяснения о порядке применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Банком были оформлены собственные долговые обязательства в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (собственные векселя) без оговорки эффективного платежа.

Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение) определяются особенности составления и обращения векселей.

Согласно статьям 41, 77 Положения, поскольку векселя были выписаны в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, без оговорки эффективного платежа, то сумма их может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.

Таким образом, при выполнении следующих условий:

- отсутствие в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте,

- назначение местом платежа Российской Федерации,

- составление векселя на территории Российской Федерации,

вексель, выписанный в иностранной валюте, не создает обязанности платежа иностранной валютой.

На основании пунктов 3, 4, 5 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" такие векселя не являются валютной ценностью и относятся в соответствии с валютным законодательством к внутренним ценным бумагам.

Вправе ли Банк на основании изложенного признать:

1) что выпущенный собственный вексель, номинированный и оплаченный в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте;

2) что проценты, начисленные по такому векселю, будут признаваться расходом в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация разместила собственные векселя без оговорки эффективного платежа, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

Учитывая изложенное, вексель, выпущенный с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, подлежащий оплате на территории Российской Федерации, нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для целей налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые по таким векселям, признаются расходом в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза.