Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/181 О налоговом учете реконструкции основных средств

Вопрос: На балансе организации числится распределительное устройство напряжением 110 кВ, введенное в эксплуатацию в 1975 году. Изначально этот объект основных средств ошибочно отнесен к 10-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Основное средство эксплуатируется в организации уже более 30 лет, т.е. в течение срока, превышающего срок полезного использования. Амортизация по объекту уже не начисляется, остаточная стоимость равна нулю.

В январе 2012 г. организация проводит реконструкцию основного средства, в результате которой срок полезного использования увеличивается на 15 лет (180 месяцев), что не входит в пределы ошибочно определенного срока (но заключается в пределах сроков, установленных для 6-й амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией основных средств должен относиться объект). В соответствии с письмом Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 организации нужно возобновить начисление амортизации по реконструированному объекту с применением прежней нормы амортизации.

Как в такой ситуации организации начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли? С применением прежней нормы амортизации или с нормой амортизации, рассчитанной из верного срока полезного использования объекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета реконструкции основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

На основании пункта 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 258 Кодекса. Согласно данной норме налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

При осуществлении реконструкции основного средства, в том числе основного средства, остаточная стоимость которого равна нулю происходит увеличение его первоначальной стоимости. При этом стоимость произведенной реконструкции основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик включает объект основных средств в ту амортизационную группу, к которой относится данный объект в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N1.