Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-05-05-01/19 Об исчислении налога на имущество организаций в отношении газопровода, принадлежащего садоводческому некоммерческому товариществу, расположенному в Московской области, и определения его стоимости для целей налогообложения

Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество, расположенное в Московской области, в 2011 году закончило строительство и оформление газопровода высокого и среднего давления для газификации домов товарищества. Свидетельство на право собственности от 19.12.2011 г. получено в январе 2012 года. Технический паспорт, полученный из ГУП МО, оценки не имеет. Налог на имущество начисляют с суммы, указанной в справке о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3). В справке по форме КС-3, полученной нами в ООО, построившей наш газопровод, указана стоимость выполненных работ и затрат в сумме 5 130 048,19 рублей + 923 408,67 рублей НДС. Всего с учетом НДС: 6 053 456,86 рублей.

Как правильно начислить налог на имущество? Каков его процент, от какой из указанных сумм его начислять?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам исчисления налога на имущество организаций в отношении газопровода, принадлежащего садоводческому некоммерческому товариществу, расположенному в Московской области, и определения его стоимости для целей налогообложения, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентирован главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций, установленный главой 30 Кодекса, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право определять налоговую ставку в пределах, установленных статьей 380 Кодекса (2.2 процента), сроки уплаты налога, а также дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В этой связи при исчислении налога в отношении принадлежащего ТСЖ газопровода применяется налоговая ставка, установленная Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области".

В силу статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с учетом особенностей, установленных Кодексом.

На основании статей 375 и 376 Кодекса налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируемая для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Для отдельных объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок ведения некоммерческими организациями бухгалтерского учета основных средств, формирование их первоначальной и остаточной стоимости установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На основании пункта 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом установлен перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, к которым, в частности отнесены суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Случаи, при которых налог на добавленную стоимость не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств, указаны в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Поэтому, если уплаченные ТСЖ суммы налога на добавленную стоимость в отношении выполненных работ и других затрат на строительство газопровода не подлежат возмещению, то фактические затраты на приобретение объекта с учетом налога на добавленную стоимость формируют его первоначальную стоимость.

Для целей налогообложения налогом на имущество организаций применяется остаточная стоимость основных средств, которая формируется некоммерческими организациями при ведении бухгалтерского учета основных средств исходя из первоначальной стоимости основного средства с учетом начисленного в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 износа.