Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-416 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного при продаже доли квартиры, которая переходила в собственность по долям в разное время и предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросам налогообложения доходов физических лиц и предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

В ноябре 2007 года, после смерти отца, я получила по наследству 1/4 доли квартиры. 11.06.2008 года было выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/4 доли квартиры в общей долевой собственности.

В мае 2010 года, после смерти матери, я получила по наследству еще 1/4 доли этой же квартиры. 26.11.2010 было выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности. При этом обе доли квартиры, принадлежавшие мне, были объединены в 1/2 доли на праве общей долевой собственности.

В августе 2011 года я продала свою 1/2 доли квартиры в составе общей долевой собственности по договору купли-продажи квартиры.

1. В каком размере освобождается от налогообложения НДФЛ доход, получаемый при продаже доли квартиры, которая переходила в собственность по долям в разное время?

2. Обязана ли я подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей в 2011 году 1/2 доли квартиры, полученной по наследству?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2007 году после смерти отца налогоплательщик получил по наследству 1/4 доли в праве собственности на квартиру, свидетельство о государственной регистрации права собственности на которую было выдано в июне 2008 года. В мае 2010 года после смерти матери налогоплательщик получил по наследству также 1/4 доли в праве собственности на данную квартиру, в результате чего в его собственности в ноябре 2010 года были оформлены 1/2 доли. В августе 2011 года квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одним из участников общей долевой собственности, не влечет для этих лиц прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участников общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, при продаже квартиры в августе 2011 года она будет принадлежать налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет и доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, пропорциональные его доле в праве собственности на данную квартиру, принадлежащей налогоплательщику более 3-х лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.