Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-03-06/1/159 О признании в расходах стоимости невозвращенного лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения налогом на прибыль организаций

Вопрос: Во исполнение Договора внутреннего лизинга оборудования от 05.03.2007 года ООО, выступая как лизингодатель, приобрело для лизингополучателя ЗАО 1 оборудование.

На основании Договора перенайма от 25.06.2008 года права и обязанности лизингополучателя в полном объеме перешли к ЗАО 2.

По условиям договора лизинга приобретенное оборудование является собственностью лизингодателя ООО и учитывается на его балансе. Оборудование подлежало возврату собственнику в случае прекращения договорных обязательств по лизингу.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области 25.02.2010 г. лизингополучатель ЗАО 2 признано несостоятельным (банкротом). По имеющимся сведениям, оборудование, составляющее предмет лизинга, не было обнаружено при банкротстве ЗАО 2, не вошло в конкурсную массу и собственнику возвращено не было.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.05.2011 г. конкурсное производство в отношении лизингополучателя ЗАО 2 было завершено, и 23.05.2011 г. в ЕГРЮЛ была внесена запись о его ликвидации как юридического лица.

В силу статьи 419 ГК РФ ликвидацией юридического лица прекращаются его обязательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ долги юридического лица, исключенного из Единого государственного реестра, считаются нереальными ко взысканию (безнадежными) и подлежат списанию.

Основываясь на вышеизложенном, 18 января 2012 года ООО принято решение о списании оборудования (предмет лизинга) с баланса общества и списании остаточной стоимости оборудования на расходы (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Учитывая, что ликвидация лизингополучателя состоялась в 2011 году, а решение о списании невозвращенного оборудования как нереальной ко взысканию (безнадежной) задолженности и списании остаточной стоимости оборудования на расходы состоялось в 2012 году, просим проинформировать нас о правомерности такого решения с точки зрения действующего налогового законодательства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании в расходах стоимости невозвращенного лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций по оценке конкретных хозяйственных операций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы задолженности перед налогоплательщиком, признанной безнадежной на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде убытка от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.