Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/164 О применении в целях налогообложения прибыли налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов

Вопрос: На основании пп. 2 п. 1 статьи 21 Налогового Кодекса РФ просим дать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, а именно - положений п. 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Единственным акционером ОАО, владеющим 100% акций, с 08 мая 2009 г. по настоящее время является ОАО-1. На дату передачи акций в собственность ОАО-1 уставный капитал ОАО составлял 390 млн. руб.

Единственным акционером принято решение об увеличении уставного капитала до 1,3 млрд. рублей за счет дополнительного выпуска эмиссионных ценных бумаг путем закрытой подписки, которая была завершена в апреле 2010 года. Оплачены дополнительные эмиссионные ценные бумаги денежными средствами полностью в июле 2010 года.

Общим собранием акционеров 30.06.2010 принято решение о выплате дивидендов по результатам работы за 2009 год.

Правомерно ли ОАО применило налоговую ставку, предусмотренную пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, при выплате дивидендов в 2010 г. по результатам своей деятельности в 2009 г. при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов оно не владело непрерывно 365 календарных дней стоимостью вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, превышающей 500 миллионов рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 миллионов рублей.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн. руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 вышеуказанной статьи, применяется ставка 9 процентов.

Таким образом, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые по итогам работы за 2009 год в 2010 году российской организации, непрерывно владеющей на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации при условии, что срок владения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации стоимостью, превышающей 500 млн. руб. менее вышеуказанного периода, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 9 процентов.