Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/168 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения

Вопрос: ОАО просит дать письменные разъяснения по вопросам применения положений НК РФ в следующем случае:

Единственным акционером ОАО является Департамент имущества города Москвы.

Уставный капитал Общества при создании составил 507 300 (Пятьсот семь тысяч триста) рублей.

На основании договора от 26.12.2008 г. N УКД-213/08 "Об участии в собственности ОАО" Департаментом имущества города Москвы были предоставлены инвестиции в качестве дополнительного выпуска акций, размещаемых в ходе закрытой подписки. Общая сумма сделки составила 2 800 000 000 (Два миллиарда восемьсот миллионов) рублей. Денежные средства на расчетный счет ОАО поступили:

- 26.12.2008 г. п/п N 53 - 400 000 000 (Четыреста миллионов) рублей;

- 16.03.2009 г. п/п N 7 - 1 900 000 000 (Один миллиард девятьсот миллионов) рублей;

- 20.11.2009 г. п/п N 69 - 500 000 000 (Пятьсот миллионов) рублей.

На основании договора от 19.11.2010 г. N УКД-284/10 "Об участии в собственности ОАО" Департаментом имущества города Москвы были предоставлены инвестиции в качестве дополнительного выпуска акций, размещаемых в ходе закрытой подписки. Общая сумма сделки составила 1 415 000 000 (Один миллиард четыреста пятнадцать миллионов) рублей. Денежные средства в размере 1 325 310 160 (Один миллиард триста двадцать пять миллионов триста десять тысяч сто шестьдесят) рублей на расчетный счет ОАО поступили:

- 19.11.2010 г. п/п N 371 - 780 000 000 (Семьсот восемьдесят миллионов) рублей;

- 30.12.2010 г. п/п N 787 - 225 310 160 (Двести двадцать пять миллионов триста десять тысяч сто шестьдесят) рублей;

- 29.12.2010 г. п/п N 785 - 320 000 000 (Триста двадцать миллионов) рублей.

Полученные в качестве увеличения уставного капитала денежные средства были направлены:

- на приобретение объекта незавершенного строительства (июль 2009 г.) - здание Общества;

- на реконструкцию, реставрацию и переоборудование Общества (в 2010 году и до середины 2011 года велись строительные работы);

- закупку оборудования.

Вышеуказанные денежные средства были направлены на приобретение основных средств, которые в соответствии со статьей 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость имущества определена в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить:

При условии, что здание и оборудование используется для целей получения дохода в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 9 статьи 258 НК РФ учитывать в составе расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) первоначальной стоимости основных средств (оборудования) и расходов, которые были понесены при реконструкции здания Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация, разместив в ходе закрытой подписки дополнительно выпущенные акции, получила инвестиции на увеличение уставного капитала, которые были израсходованы, в том числе, на капитальные вложения в объекты основных средств.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно статье 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.