Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2012 г. N 03-03-06/1/167 О налогообложении доходов иностранных организаций в виде премии за выполнение согласованных условий договора

Вопрос: ООО со 100% иностранным капиталом (Нидерланды), зарегистрированное по законодательству РФ, просит ответить на следующий вопрос по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

ООО осуществляет поставку товаров покупателям, расположенным и зарегистрированным по законодательству Белоруссии и Казахстана и не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации (далее - Покупатели). В соответствии с договором поставки товаров ООО и Покупатели согласовали определенный объем покупок, иные условия, при достижении или превышении которых ООО обязуется выплачивать Покупателям премии за выполнение условий договора.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ.

П. 1 ст. 309 НК РФ содержит перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Данный перечень включает доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, а также содержит оговорку о том, что аналогичные доходы также подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.

В то же время п. 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с этим ООО просит разъяснить, как следует квалифицировать для целей применения ст. 309 НК РФ выплату премии за выполнение согласованных условий договора Покупателям, расположенным и зарегистрированным по законодательству Белоруссии и Казахстана:

- как доход Покупателей, связанный с предпринимательской деятельностью и, соответственно, не подлежащий налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации согласно п. 2 ст. 309 НК РФ,

- или как доход, аналогичный доходам, указанным в п. 1. ст. 309 НК РФ, и подлежащий налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций в виде премии за выполнение согласованных условий договора и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса приведен перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Данный перечень является открытым. При этом к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, но выплачиваются российской организацией либо постоянным представительством другой иностранной организации, находящимся в Российской Федерации. Иных квалифицирующих признаков доходов от источников в Российской Федерации глава 25 Кодекса не содержит.

В этой связи полагаем, что премии, перечисляемые российской организацией иностранным организациям - покупателям за выполнение согласованных условий договора, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению у источника выплаты.

Доходы иностранной организации облагаются в Российской Федерации с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской Федерации с соответствующим иностранным государством, в котором данная иностранная организация - фактический получатель дохода признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения.