Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2012 г. N 03-04-06/6-70 О порядке налогообложения НДФЛ, выплат производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Вопрос: В январе 2012 г. организация, являющаяся резидентом Российской Федерации, заключила бессрочный трудовой договор с физическим лицом - гражданкой Республики Беларусь. Гражданка Республики Беларусь проживает постоянно в Минске.

1. Должны ли мы в этом случае удерживать из заработной платы налог на доходы физических лиц и по какой ставке?

2. Нужно ли оформлять командировку по Республике Беларусь, оплачивать стоимость проезда и суточные?

3. Данная гражданка периодически выезжает в командировки на территорию Российской Федерации. Учитывать ли дни командировки как работу на территории РФ менее 183 дней и удерживать у нее НДФЛ по ставке 30%?

4. Должны ли мы платить суточные и оплату проезда при нахождении на территории РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в письме и представленных документах, в соответствии с трудовым договором, заключенным с российской организацией, гражданин Республики Беларусь выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории Республики Беларусь.

В этом случае вознаграждение, выплачиваемое сотруднику организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если указанный сотрудник организации, постоянно проживающий за пределами Российской Федерации, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно положениям пункта 2 статьи 209 Кодекса его доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Выплаты среднего заработка, гарантированные при направлении сотрудника в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку производятся российской организацией.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса для указанных доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов.

Вопросы оформления командировки и оплаты сотруднику организации стоимости проезда и суточных к компетенции Минфина России не относятся.