(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4162@ “О налоге на добавленную стоимость”
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу о правомерности увеличения ресурсоснабжающей организацией тарифа на горячую воду и тепловую энергию на сумму налога на добавленную стоимость при реализации коммунальных услуг, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, для целей налогообложения указанные цены на основании пункта 1 статьи 105.4 Кодекса признаются рыночными с учетом особенностей, установленных данной статьей Кодекса. Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами уполномоченных лиц.
Пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Учитывая изложенное, при реализации коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам), ресурсоснабжающая организация обязана увеличить цену (тариф) на соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и предъявить ее для оплаты покупателю.
В том случае если покупателем является население, то в соответствии с пунктом 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).
С учетом изложенного при реализации ресурсоснабжающей организацией коммунальных услуг исполнителям или непосредственно гражданам (населению) стоимость этих услуг с учетом НДС будет одинакова, а порядок предъявления этим покупателям суммы НДС для оплаты - различен, то есть исполнителю коммунальных услуг предъявляется тариф и сумма НДС, исчисленная с этого тарифа, а непосредственно населению - тариф, увеличенный на сумму налога.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, выраженной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 72 (далее-Постановление Пленума ВАС РФ).
В пунктах 2 - 4 Постановления Пленума ВАС РФ указано на то, что судам при рассмотрении споров, связанных с расчетами по договорам продажи коммунальных ресурсов необходимо исследовать вопрос о том, учитывалась ли сумма НДС регулирующим органом при определении размера утверждаемой им регулируемой цены (тарифа).
Если судом будет установлено, что при утверждении тарифа его размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС, то предъявление ресурсоснабжающей организацией к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) дополнительно к регулируемой цене (тарифу) соответствующей суммы НДС является правомерным.
Если из обстоятельств дела следует, что при утверждении размера тарифа регулирующим органом в него была включена сумма НДС, то у ресурсоснабжающей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) суммы НДС сверх утвержденного тарифа.
Исполнитель коммунальных услуг, уплативший ресурсоснабжающей организации сумму НДС сверх тарифа, размер которого утвержден с учетом НДС, вправе требовать возврата этой суммы как неосновательно приобретенной ресурсоснабжающей организацией (пункт 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации).
|
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса |
Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4162@ “О налоге на добавленную стоимость”
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По вопросу о правомерности увеличения ресурсоснабжающей организацией тарифа на горячую воду и тепловую энергию на сумму НДС разъяснено следующее.
Если коммунальные услуги оказываются по тарифам, ресурсоснабжающая организация обязана увеличить его на соответствующую сумму НДС и предъявить для оплаты покупателю. При этом если покупателем является население, сумма налога включается в тариф.
Таким образом, стоимость коммунальных услуг, оказываемых исполнителям или непосредственно гражданам, с учетом НДС должна быть одинакова. Различается лишь способ предъявления к оплате сумм НДС. Исполнитель должен оплатить тариф и суммы налога, граждане - тариф, увеличенный на НДС.
Такой вывод согласуется с позицией ВАС РФ. Суд пояснил следующее.
Если регулирующий орган при установлении тарифа включил в него НДС, ресурсоснабжающая организация не вправе требовать от исполнителя услуг оплаты налога, предъявленного сверх тарифа. Такие суммы возвращаются по требованию исполнителя.
