Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-07-13/01-12 О применении НДС в отношении операций по реализации российскими налогоплательщиками казахстанским авиакомпаниям топлива, необходимого для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов

Справка

Вопрос: Налогоплательщик реализует в российских аэропортах авиационный керосин (далее - Топливо), заправляемый в крыло воздушных судов, следующих из Российской Федерации (далее - РФ) в Республику Казахстан (далее - РК). Указанная реализация топлива осуществляется на основании договора купли-продажи, заключенного с казахстанской авиакомпанией, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации реализуемое Налогоплательщиком Топливо используется для обеспечения нормальной эксплуатации заправляемых воздушных судов, то есть признается припасами в соответствии с определением припасов, указанным в подпункте 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ. С учетом этого, по мнению Налогоплательщика, в рассматриваемой ситуации реализация указанного Топлива подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом, поскольку таможенное оформление припасов, реализуемых в пределах таможенной территории Таможенного союза, не предусмотрено, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, по мнению Налогоплательщика, необходимо предоставить в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копию контракта) Налогоплательщика, заключенный с казахстанской авиакомпанией, на поставку Топлива для заправки в крыло воздушных судов, следующих из РФ в РК;

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов (Топлива), подтверждающих вывоз припасов (Топлива) за пределы территории РФ воздушными судами.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, правомерно ли применение Налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов при реализации Топлива в рассматриваемой ситуации, а также разъяснить, какие документы необходимо представлять в налоговые органы для подтверждения ставки НДС 0 процентов.

Кроме того, просим Вас подтвердить, что для применения ставки НДС 0 процентов в рассматриваемой ситуации не требуется представления в налоговые органы Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации российскими налогоплательщиками казахстанским авиакомпаниям топлива, необходимого для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов, и сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога, установлен пунктом 2 статьи 1 Протокола.

В указанный перечень включено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом статьей 1 Соглашения установлено, что импортом товаров является ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Поскольку авиационный керосин, используемый казахстанской авиакомпанией в качестве припасов, фактически на территорию Республики Казахстан не ввозится, а потребляется в процессе воздушной перевозки между Российской Федерацией и Республикой Казахстан, налог на добавленную стоимость по таким товарам казахстанским налоговым органам не уплачивается. Соответственно, вышеуказанные нормы Соглашения в отношении данных товаров не применяются и поэтому заявление о ввозе товаров и уплате налогов казахстанской авиакомпанией не составляется.

В то же время применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении припасов, в том числе авиационного керосина, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию других государств - членов Таможенного союза, в том числе Республики Казахстан, предусмотрено подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень документов, представляемых российскими налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации припасов, определен пунктом 1 статьи 165 Кодекса. В данный перечень включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкфетизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-07-13/01-12

Текст письма официально опубликован не был