(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-22 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ
Вопрос: Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
На практике возникают следующие ситуации:
1. В течение года у налогоплательщика появляется право на двойной стандартный налоговый вычет (например, в связи со смертью второго супруга). При исчислении НДФЛ с начала года, с учетом положений п. 3 ст. 226 НК РФ, возникает ситуация необходимости возврата НДФЛ.
2. Возврат физическим лицом ранее выплаченных ему сумм, подлежащих налогообложению НДФЛ. Например, в случае возврата талонов на питание, сумма дотации на которые включается в налогооблагаемый НДФЛ доход. Соответственно, возникает необходимость возврата работнику НДФЛ.
Учитывая изложенное, ОАО просит дать разъяснения по вопросу правомерности отнесения сумм НДФЛ в вышеуказанных ситуациях к излишне удержанному, и его возврату при наличии заявления от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что налоговый агент предоставлял налогоплательщику-родителю стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, начиная с начала года. В связи со смертью супруги налогоплательщиком предоставлено в бухгалтерию организации заявление и документы о предоставлении вычета в двойном размере как единственному родителю.
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
В данном случае налоговому агенту следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, если сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом с дохода налогоплательщика, больше исчисленной суммы налога на соответствующую дату, то такое превышение подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом при последующем исчислении налога.
2. В случае увольнения налогоплательщика и возврата им после окончательного расчёта неиспользованного количества талонов на питание, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-22
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Единственному родителю (в том числе приемному), усыновителю, опекуну, попечителю стандартный вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется в двойном размере. Он действует до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысил 280 тыс. руб. Кроме того, при вступлении указанного лица в брак предоставление вычета прекращается со следующего после этого события месяца.
Если право на двойной вычет появилось у налогоплательщика в течение года, учитывается следующее. В случае, когда сумма фактически удержанного налога больше рассчитанной на соответствующую дату, превышение идет в зачет при определении налоговой базы нарастающим итогом при последующем исчислении налога.
Также разъяснен порядок возврата НДФЛ при увольнении работника и возврате им после окончательного расчёта неиспользованного количества талонов на питание (дотации на них включаются в налогооблагаемый доход). В такой ситуации излишне удержанный налог возвращается работодателем на основании заявления работника.
