Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-117 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже жилого дома и земельного участка

Справка

Вопрос: Мой муж умер в 2008 г. По наследству, в равных долях, мне и моим двум несовершеннолетним детям перешел объект незавершенного строительства (жилой дом) и земельный участок, не зарегистрированный в регистрационной палате. В октябре 2009 года я зарегистрировала собственность на объект незавершенного строительства с земельным участком и в марте 2010 года продала его за 2 900 000 руб. Налоговая инспекция требует, чтобы я сдала декларацию, и считает, что в моей собственности этот дом находился менее 3 лет. Правомерно ли это, если мы всю жизнь с мужем строили совместно этот дом? Расходные документы на материалы, приобретенные до смерти мужа, налоговая не принимает.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в связи со смертью мужа в 2008 году налогоплательщик получил в наследство жилой дом незавершенный строительством и незарегистрированный земельный участок. В 2009 году налогоплательщик зарегистрировал на свое имя жилой дом незавершенный строительством и земельный участок, а в 2010 году - продал указанные объекты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Таким образом, имущественный налоговый вычет предусмотрен только при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Поскольку право собственности на земельный участок зарегистрировано в 2009 году, то при его продаже в 2010 году земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, при продаже земельного участка налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей.

Что касается продажи жилого дома незавершенного строительством, то в случае его регистрации мужем в качестве такого объекта до 2008 года, срок его нахождения в собственности жены определяется с момента первоначальной регистрации, поскольку в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилого дома и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В данном случае доходы от продажи жилого дома незавершенного строительством не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В случае, если жилой дом незавершенный строительством впервые зарегистрирован в 2009 году, то при его продаже налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-117

Текст письма официально опубликован не был