(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2012 г. N 03-04-05/4-167 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами
Вопрос: Министерство финансов РФ выпустило разъясняющее письмо от 18.10.2011 N 03-04-06/4-272 в котором отменяется принцип сальдирования при расчёте НДФЛ прибылей/убытков по сделкам от купли-продажи (т.н. длинные позиции) ценных бумаг на биржах РФ с прибылями/убытками по сделкам с непокрытыми продажами с использованием сделок РЕПО (т.н. короткие позиции). Данное разъяснение Минфина ввело в шок граждан, торгующих на рынке ценных бумаг, т.к. не соответствует российскому/международному опыту, ущемляет права граждан и не соответствует здравому смыслу).
Например, я через брокера по одному торговому счёту в 2011 году от длинных позиций получил убыток в 500 000 рублей, а от коротких позиций с использованием ликвидных акций получил доход в 200 000 рублей, т.е. год я закончил с убытками в 300 000 рублей, однако из-за разъясняющего письма Минфина мой брокер, он же налоговый агент, отказывается сальдировать мои позиции и предоставил расчёт налоговой базы, по которому я должен (при убыточной деятельности за год) платить налог с 200 000 рублей прибыли по коротким позициям, что является несправедливым. В данный момент я безработный, не имею средств для оплаты этого налога, т.к. в году у меня были убытки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение о порядке уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет.
Налоговая база по операциям РЕПО в 2011 году определялась в порядке, установленном соответствующими положениями Кодекса, в редакции, действующей до 1 января 2012 года, которые предусматривали нижеследующее.
Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 данной статьи.
Если величина расходов, указанных в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, определенная с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 данной статьи, превышает величину доходов, указанных в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
При этом суммы превышения расходов, указанных в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 данной статьи, над доходами, указанными в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абзаце третьем пункта 4 и в абзаце третьем пункта 5 статьи 214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и определяемые в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО, исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 214.3 Кодекса.
Оставшаяся часть убытка может быть учтена в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по коротким позициям) без их разделения на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Возможность учета убытков по операциям с ценными бумагами, предусмотренными в статье 214.1 Кодекса, при определении налоговой базы по операциям, предусмотренным в статье 214.3 Кодекса, данными статьями Кодекса не установлена.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2012 г. N 03-04-05/4-167
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснено, как в 2011 г. рассчитывался НДФЛ по операциям РЕПО.
НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., предусматривал следующее.
Налоговая база по указанным операциям определяется так. Доходы в виде полученных процентов по совокупности операций РЕПО уменьшаются на расходы в виде уплаченных процентов. Если расходы превышают сумму доходов, то налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, признается равной 0.
Доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, могут быть уменьшены на часть убытка, полученного по операциям РЕПО, исходя из определенной пропорции. Она рассчитывается так. Как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке, и стоимости ценных бумаг, выступающих объектом данных операций, не обращающихся на нем, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО. Оставшуюся часть убытка можно принять в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по коротким позициям) без их разделения на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.
Убытки по операциям с ценными бумагами нельзя учесть при определении налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
