Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-144 Об освобождении от налогообложения НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет

Справка

Вопрос: Родители с 1993 года имели в общей совместной собственности (без определения долей) двухкомнатную квартиру. Квартира приватизирована. В августе 2004 г. скончался отец. Решением суда от 02.10.2007 г. были определены (выделены) доли собственности в указанной квартире следующим образом: 1/6 часть - за мной (братом), 2/3 части - за мамой, 1/6 часть - за сестрой.

Свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено мной 29 апреля 2009 года.

В ноябре 2009 года умирает мама и по завещанию я и сестра оформляем право собственности в указанной квартире, увеличив долю до 1/2 части каждый. Свидетельство о государственной регистрации данных долей в праве собственности получено 22.06.2010 г. В марте 2011 года квартира продана, и я и сестра купили по однокомнатной квартире.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные мной от продажи указанной квартиры? Необходимо ли мне представить в налоговый орган налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры?

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса РФ изменение размера долей в праве собственности на квартиру (увеличение доли) не влечет для физических лиц прекращения права собственности на указанное имущество.

Верно ли я понимаю, что независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру, если она находилась в собственности более трех лет, то доходы от продажи данной квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что квартира находилась в общей совместной собственности супругов с 1993 года. В августе 2004 года супруг скончался. В октябре 2007 года на основании решения суда долю супруга в праве собственности на квартиру, предварительно выделив из общей совместной собственности, получили супруга, сын и дочь. При этом свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено сыном в апреле 2009 года. После смерти супруги в ноябре 2009 года сын и дочь вступили в наследство доли в праве собственности на квартиру по завещанию (свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено в июне 2010 года). В марте 2011 года квартира была продана.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно статье 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Следовательно, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.

Кроме того, в соответствии со статьей 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-144

Текст письма официально опубликован не был