Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-11-11/25 Об учете внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при применении УСН на основе патента

Справка

Вопрос: ИП осуществляет деятельность по патенту "Деятельность в области фотографии". В период действия по патенту им получен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (фотооборудования). Согласно ст. 346.25.1 НК РФ на ИП, осуществляющих деятельность по патенту, распространяется действие ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. Статьей 346.15 определено понятие дохода (доход от реализации и внереализационные доходы). Значит ли это, что потенциально возможный доход с учетом ст. 346.15 уже включает внереализационные доходы? Ведь в НК РФ не сказано, что потенциально возможный доход только от реализации услуг (товаров). Кроме того, от подачи налоговой декларации (где указываются в том числе и внереализационные доходы) ИП освобожден п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ. Правильно ли будет понимать с учетом всех этих норм, что ИП не должен уплачивать налог с величины фактически полученных доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем на основе патента сообщает следующее.

На основании подпункта 32 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем на основе патента возможно в отношении предпринимательской деятельности в области фотографии. Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Кодекса по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями вышеназванного специального налогового режима, устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. При этом в рассматриваемом случае под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке, направленная на систематическое получение прибыли от реализации работ (услуг) в области фотографии.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25.1 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в том случае, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет данный специальный налоговый режим, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 Кодекса, независимо от количества полученных в указанном году патентов.

В соответствии с пунктом 4.1. статьи 346.13 Кодекса в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысят 60 млн. руб. (предельный уровень доходов), он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Таким образом, в течение календарного года независимо от количества полученных патентов размер доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должен превышать 60 млн. руб. В указанных доходах учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса и отражаемые в Книге учета доходов.

При условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 2.2 статьи 346.25.1 Кодекса, вышеназванный индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения на основе патента), за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Данный индивидуальный предприниматель также не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (пункт 3 статьи 346.11 Кодекса).

Вместе с тем доходы в виде безвозмездно полученного имущества не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, в том числе, если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, либо в порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-11-11/25

Текст письма официально опубликован не был