Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/25 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности

Справка

Вопрос: Общество согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности осуществляет вид экономической деятельности "65.21 Финансовый лизинг". Процентная доля выручки Общества от лизинговой деятельности в общей сумме выручки составляет 98,61%. В остальной части выручка приходится на иную финансовую деятельность, в т.ч. предоставление займов, факторинг. 100% уставного капитала Общества принадлежат иностранному юридическому лицу.

Общество постоянно получает от иностранного юридического лица займы для осуществления лизинговой деятельности, тем самым имея задолженность. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ правила о контролируемой задолженности применяются, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для единообразного применения организация установила в своей учетной политике, что в случае, если доля выручки в виде лизинговых платежей составит не менее 90% от совокупной выручки, определяемой по правилам ст. 249 НК РФ, то компания вправе применять коэффициент 12,5.

В связи с изложенным просим подтвердить, что:

Если у лизинговой компании доля лизинговых платежей в совокупной выручке составляет более 90%, то такая компания может рассматриваться как компания, занимающаяся исключительно лизинговой деятельностью и имеющей право применять коэффициент 12,5 в рамках п. 2 ст. 269 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.11.2011 N 11-11-523 по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

По мнению Департамента, в целях применения пункта 2 статьи 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/25

Текст письма официально опубликован не был