(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-07-15/04 О применении вычета НДС в отношении сумм предварительной оплаты, перечисленных филиалом иностранной организации
В связи с письмом о согласовании проекта ответа ФНС России в адрес Управления ФНС России по Рязанской области по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость филиалом иностранной организации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, филиалом иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, на территории Российской Федерации приобретаются строительные работы. При этом предварительная оплата в счет предстоящего выполнения этих работ перечисляется не филиалом, а иностранной организацией с банковского счета, открытого на территории иностранного государства.
Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), подлежат вычету у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты).
В соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под понятие "организация" подпадают, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государства, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности своего филиала (представительства), налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является данный филиал (представительство) иностранной организации.
Однако, пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
При осуществлении предварительной оплаты иностранной организацией с банковского счета, открытого на территории иностранного государства, в счет предстоящего выполнения строительных работ, у филиала данной иностранной организации, являющегося покупателем этих работ, отсутствуют документы о фактическом перечислении филиалом сумм предварительной оплаты указанных работ. В связи с этим вычет налога на добавленную стоимость по такой предварительной оплате филиалом иностранной организации не производится.
| ВРИО директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 03-07-15/04
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Иностранная компания осуществляет предпринимательскую деятельность в России. Она состоит на учете в налоговом органе по месту реализации деятельности своего филиала (представительства). В этом случае плательщиком НДС является последний.
При этом вычеты НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), при получении оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), производятся на основании счетов-фактур. Последние выставляются продавцами при получении названных средств, документов, подтверждающих их фактическое перечисление.
При предварительной оплате зарубежной организацией с банковского счета, открытого за границей, в счет предстоящего выполнения строительных работ, у ее филиала-покупателя этих работ, отсутствуют документы о фактическом перечислении этих сумм. В связи с этим вычет налога на добавленную стоимость по такой предварительной оплате филиалом иностранного юрлица не производится.
