(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 “О моменте признания в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением бессрочных лицензий на вид деятельности”
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма по вопросу момента признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, сообщает следующее.
Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Закон № 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия.
Законом № 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно, а ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу Закона № 99-ФЗ (03.11.2011), также действуют бессрочно.
В соответствии с пунктом 4 статьи 22 Закона № 99-ФЗ действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению в установленном статьей 18 Закона № 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных (далее бессрочная лицензия).
При этом, бессрочные лицензии в целях главы 25 Кодекса не относятся к нематериальным активам в смысле норм подпункта 3 статьи 257 Кодекса и пункта 1 статьи 325 Кодекса, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности, и не рассматриваются как приобретение права пользования недрами.
В таком случае, расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке.
Учитывая, что согласно статье 10 Закона № 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством Российской Федерации (статья 10 Закона № 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Кроме того, организации в целях получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Кодекса, согласно пункту 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, независимо от времен фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
На основании изложенного, поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (пункт 2 статьи 8, пункт 10 статьи 13 Кодекса), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
Что касается учета расходов на приобретение лицензий срок действия которых изменен положениями Закона № 99-ФЗ на бессрочный, то, в том случае если расходы по приобретению таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензиии на момент вступления в силу Закона № 99-ФЗ с 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, по мнению ФНС России, недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.
|
Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса |
Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 “О моменте признания в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением бессрочных лицензий на вид деятельности”
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В 2011 г. был принят новый Закон о лицензировании. Согласно ему лицензии действуют бессрочно. Ранее выданные лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также не содержащие перечня услуг (работ), которые оказываются (выполняются), подлежат переоформлению.
НК РФ не регламентирует, как учитываются в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение лицензии (в том числе бессрочной).
Бессрочная лицензия не относится к нематериальным активам и не рассматривается как приобретение права пользования недрами.
В таком случае расходы, связанные с ее приобретением, учитываются в общеустановленном порядке.
К ним помимо госпошлины можно отнести затраты на консультационные, юридические и иные услуги (в том числе сторонних организаций).
При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (независимо от времени их оплаты).
Поскольку госпошлина является федеральным сбором, ее суммы учитываются в расходах единовременно в момент начисления.
Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, являются прочими. Они признаются на 1 из следующих дат. Это может быть дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для них, или последний день отчетного (налогового) периода.
По расходам на переоформление лицензий разъяснено следующее. Если они распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона с 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то, по мнению ФНС России, последняя может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.
