Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/828 О подтверждении выполнения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок подтверждения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков выполнения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон) внесены изменения в Кодекс, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Статьей 25.2 Кодекса в редакции данного Закона предусмотрены условия, при выполнении которых организации вправе создать указанную консолидированную группу.

При этом статьей 25.3 Кодекса предусмотрено обязательное представление в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого предполагается создание консолидированной группы налогоплательщиков, ряда заверенных копий документов для регистрации договора, подтверждающих выполнение условий, установленных статьей 25.2 Кодекса.

В свою очередь, пункт 3 статьи 3 Закона предусматривает, что для создания консолидированной группы налогоплательщиков с 01 января 2012 года документы необходимо представить в налоговый орган до 31 марта 2012 года.

Учитывая изложенное, ОАО просит разъяснить:

- на какую дату (31.12.2010, 30.09.2011 или 31.12.2011) необходимо рассчитать превышение чистых активов организации над ее уставным капиталом;

- за какой календарный год необходимо рассчитать суммарный объем выручки и совокупную стоимость активов на основании бухгалтерской отчетности;

- за какой календарный год должна быть рассчитана совокупная сумма уплаченных налогов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке подтверждения выполнения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, далее - Кодекс, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно статье 25.2 Кодекса сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:

являться российской организацией;

не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:

одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;

у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:

совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 миллиардов рублей;

совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.

Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в пункте 6 статьи 25.2 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.

Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 года положений главы 3.1 Кодекса в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 25.3 Кодекса, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года.

В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года.

Учитывая, что Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года:

1) выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.

При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 года;

2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года;

3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год;

4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/828

Текст письма официально опубликован не был