(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-05-05-02/67 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь
Вопрос: ЗАО (налогоплательщик) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ об уплате налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщик планирует в конце текущего года (октябре - ноябре) принять на работу по трудовому договору гражданина Республики Беларусь со сроком действия более 183 дней. В настоящее время указанный гражданин проживает на территории Республики Беларусь.
Какую ставку НДФЛ следует применить работодателю - налоговому агенту при выплате вознаграждения работнику - гражданину Республики Беларусь на протяжении текущего и следующего годов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).
Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.
Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
Таким образом, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы такого сотрудника организации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму.
По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период.
В случае, если по итогам налогового периода 2011 года указанный сотрудник организации будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, условие пункта 1 статьи 1 Протокола не будет соблюдено, и налог на доходы физических лиц с его доходов от источников в Российской Федерации за 2011 год должен быть доудержан организацией - налоговым агентом исходя из ставки 30 процентов.
При этом в отношении доходов, полученных с 1 января 2012 года, в соответствии с положениями пункта 1 Протокола организация-работодатель продолжает удерживать налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника - гражданина Республики Беларусь по ставке в размере 13 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2011 г. N 03-05-05-02/67
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По вопросу обложения НДФЛ доходов сотрудника организации - гражданина Белоруссии разъяснено следующее.
Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Между Россией и Белоруссией заключено Соглашение об избежании 2-го налогообложения.
В соответствии с ним, если гражданин 1 из указанных государств работает на территории другого, вознаграждение, получаемое им, может облагаться в порядке и по ставкам, которые предусмотрены для лиц с постоянным местом жительства в стране, на чьей территории осуществляется трудовая деятельность. Условие - период работы должен составлять не менее 183 дней в календарном году.
Это также касается случаев, когда лицо работает непрерывно, и указанный срок начался в предшествующем году, а заканчивается в текущем.
Такой налоговый режим применяется с даты начала работы.
Таким образом, если гражданин Белоруссии работает в России на основании трудового договора не менее 183 дней, его доходы облагаются по ставке 13%.
По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период.
Если по итогам года сотрудник будет находиться в нашей стране менее 183 дней, НДФЛ должен быть доудержан организацией исходя из ставки 30%.
При этом в отношении доходов, полученных с 1 числа нового года, работодатель продолжает удерживать налог по ставке 13%.
