(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/150 Об исчислении и уплате налога на прибыль бюджетным учреждением, имеющим обособленные подразделения
Вопрос: МГУП просит Вас разъяснить методику расчета удельного веса для начисления налога на прибыль исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения, соответственно, в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса в целом по налогоплательщику, учитывая то, что мы являемся бюджетной организацией, которая имеет обособленное подразделение, а также у которой имеется на балансе бюджетное и внебюджетное имущество. Нужно ли нам исключить из расчета удельного веса остаточную стоимость бюджетного имущества для нахождения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения бюджетным учреждением положений статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Указанные в пункте 2 статьи 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Таким образом, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также остаточной стоимости основных средств, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.
При этом по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
Из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ также следует, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/150
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Авансовые платежи и налоги, зачисляемые в региональные и местные бюджеты, вносятся российскими организациями по месту нахождения самого юрлица, а также его обособленных подразделений. Они исчисляются в зависимости от прибыли, приходящейся на указанные подразделения.
Последняя определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в аналогичных показателях, рассчитанных в целом по налогоплательщику.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом следует учитывать, что амортизируемое имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации. Исключение - имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для этих целей.
Таким образом, бюджетным организациям следует определять удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для в этих целях. При этом остаточной стоимостью основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация не начисляется, признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
Налогоплательщику, имеющему несколько обособленных подразделений на территории 1 субъекта Федерации, распределять прибыль между ними необязательно. В таком случае сумма налога, уплачиваемая в региональный бюджет, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории субъекта Федерации.
При этом налогоплательщик выбирает то подразделение, через которое вносится налог. Об этом следует уведомить налоговые органы, в которых юрлицо стоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Срок - до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления представляются в налоговый орган, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
