Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-350 Об определении налогового статуса сотрудников организации в целях исчисления НДФЛ

Справка

Вопрос: 1. Общество приняло на работу иностранного гражданина в 2010 году (далее - Работник). Работник осуществил выезд из Российской Федерации в декабре 2010 г. не для цели лечения или обучения, с последующим въездом на территорию РФ в январе 2011 г. Будет в этом случае прерывание двенадцати месячного периода нахождения физического лица в Российской Федерации для цели признания его налоговым резидентом в соответствии со статьей 207 Налогового Кодекса РФ?

2. Общество приняло на работу иностранного гражданина (далее - Работник) в мае 2010 г. Работник уволился из Общества в марте 2011 года. В марте 2011 г. Работник совершил выезд из РФ и вернулся на территорию РФ в апреле 2011 г. В июне 2011 г. Работник был снова принят на работу в Общество. Обязано Общество, на дату выплаты дохода 30.07.2011 г., признать данного Работника налоговым резидентом и произвести перерасчет налога на доходы физических лиц с начала 2011 г. с зачетом удержанной за все предыдущие месяцы работы в 2011 сумм налога?

3. Общество произвело перерасчет налога на доходы физических лиц иностранному гражданину, получившего статус налогового резидента РФ. Так как уплата налога на доходы физических лиц резидентов и нерезидентов производится на разные КБК, то возникает переплата по НДФЛ на КБК нерезидентов и недоплата на КБК резидентов. Обязана ИФНС на основании заявления Общества произвести перенос сумм налога между разными КБК до предоставления Обществом отчетности по НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения налогового статуса сотрудников организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации при указанном подсчете не учитываются за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение).

2. Удержание сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами исходя из налогового статуса сотрудников организации, определяемого на каждую дату выплаты дохода в соответствии со статьей 207 Кодекса.

В отношении доходов сотрудников организации, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом в соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

3. По вопросу переноса сумм налога на доходы физических лиц, зачисленных по разным кодам бюджетной классификации, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-350

Текст письма официально опубликован не был