Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-349 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости проезда сотрудников к месту проведения медицинских осмотров и проживания в месте их проведения

Справка

Вопрос: В соответствии со ст. 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации работники ОАО, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) за счет средств Компании в целях определения пригодности для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Помимо медицинских осмотров, предусмотренных законодательством Российской Федерации, ОАО направляет на аналогичные медицинские осмотры остальных работников, для которых обязанность прохождения медицинского осмотра законодательством не предусмотрена.

Время прохождения медицинских осмотров (обязательных и дополнительных) определяется спецификой профессии работников ОАО, в результате чего обследование работники проходят не только в рабочее время, но и в нерабочее.

Согласно ст. 212 ТК РФ и коллективному договору ОАО выплачивает работникам средний заработок за время прохождения обязательных медицинских осмотров, как в рабочее, так и во внерабочее время, оплачивает стоимость проезда к соответствующему лечебному учреждению, а также, в случае, если место проведения медицинского осмотра находится на значительном удалении от места жительства (работник не имеет возможности вернуться к месту постоянного жительства в тот же день), оплачивает стоимость проживания работника.

По мнению ОАО стоимость проезда и проживания не может включаться в расходы на проведение медицинских осмотров в соответствии со статьей 213 ТК РФ, поскольку является самостоятельным видом затрат.

Кроме того, поскольку указанные поездки совершаются не для исполнения служебных обязанностей вне постоянного рабочего места (ст. 166 ТК РФ), данные поездки не оформляются как командировки.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) таких доходов, как проезд к месту проведения медицинского осмотра (обязательного, либо дополнительного) и проживание в указанной местности.

Учитывая изложенное, считаем, что оплата проезда работников ОАО к месту проведения медицинского осмотра во внерабочее время и возмещение расходов по найму жилого помещения на время прохождения медицинского осмотра являются доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Прошу Вас поддержать позицию ОАО о необходимости налогообложения НДФЛ сумм возмещаемых расходов по проезду и проживанию при названных обстоятельствах.

В случае, если стоимость проезда к месту проведения медицинского осмотра не подлежит обложению НДФЛ, прошу сообщить, относится ли это только к случаям, когда медицинское учреждение находится на расстоянии, не позволяющем работнику вернуться к месту жительства в тот же день, либо освобождению от налога на доходы физических лиц подлежит также и проезд к месту медицинского осмотра городским транспортом.

Кроме того, прошу разъяснить, зависит ли порядок налогообложения НДФЛ стоимости проезда и проживания от вида медицинского осмотра, на который направляется работник (установлен законодательством Российской Федерации, либо дополнительный к установленному законодательством).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости проезда сотрудников к месту проведения медицинских осмотров и проживания в месте их проведения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Предусмотренные данной статьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские осмотры работников организации, расположены удаленно от их места жительства, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских осмотров, при условии их проведения в соответствии со статьей 213 Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение таких осмотров является обязанностью каждого работника.

В этом случае суммы оплаты организацией проезда к месту проведения медицинских осмотров работников и проживания в месте их проведения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с этим необходимо учитывать, что оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией проезда работников к месту проведения медицинских осмотров, не предусмотренных статьей 213 Трудового кодекса, и проживания в месте их проведения признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Соответственно стоимость указанной оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-349

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 января 2012 г. N 4