(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/825 О признании в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) организации при приобретении имущества предприятия-банкрота
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить вопрос о правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС:
Общество, находящееся на общей системе налогообложения, планирует приобрести на первых торгах имущество сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственного предприятия-банкрота. Продажа имущества предприятия осуществляется на основании договора купли-продажи имущества по рыночной стоимости согласно оценке независимого эксперта в сумме 15 000 000 руб. На торги выставлены все активы предприятия-должника, за исключением пассивов. Балансовая стоимость активов (недвижимое и движимое имущество, ТМЦ, дебиторская задолженность, векселя) составляет 20 000 000 руб.
Обязано Общество применять для расчета налога на прибыль ст. 268.1 НК РФ, так как в данном случае нет возможности рассчитать чистую стоимость активов предприятия-банкрота? Какая стоимость передаваемого имущества должна быть указана в передаточном акте?
С 1 октября 2011 г. при приобретении имущества или имущественных прав банкротов покупатель признается налоговым агентом. В связи с этим на кого возлагается обязанность выставления счета-фактуры?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли доходов (расходов) организации при приобретении имущества предприятия-банкрота и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
Так, согласно статье 559 Гражданского кодекса по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.
В случае покупки предприятия как имущественного комплекса при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик руководствуется положениями статьи 268.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 3 статьи 63 Гражданского кодекса, если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.
Из письма следует, что организация планирует приобрести на торгах имущество (активы) предприятия, признанного банкротом.
В случае приобретения не предприятия в целом как имущественного комплекса, а только его части, положения статьи 268.1 Кодекса не применяются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/825
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. Исключение - права и обязанности, которые продавец не вправе передавать другим лицам.
В случае покупки предприятия как имущественного комплекса при расчете базы по налогу на прибыль применяются положения НК РФ, которые устанавливают особенности признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса.
При этом, если у ликвидируемого юрлица (кроме учреждений) недостаточно средств для удовлетворения требований кредиторов, его имущество продается с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.
В письме указано, что организация планирует купить на торгах имущество (активы) предприятия-банкрота. Разъяснено, что в случае приобретения не предприятия в целом как имущественного комплекса, а только его части, упомянутые особенности не применяются.
