Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/96 О правомерности освобождения от налогообложения налогом на имущество организации земельных участков и иных объектов природопользования (водных объектов и других природных ресурсов)

Справка

Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения налогом на имущество земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

На балансе ГБУ находятся следующие водные объекты - водосбросы, водоспуски, водные каналы (подходные, отводящие, подводящие, судовые) и все их неотъемлемые части (мосты, водовыпуски, акведуки), входы в каналы, истоки рек, судовой ход, фарватеры, набережные, акватория слипа, дамбы, шлюзы.

Правомерно ли освобождение от обложения налогом на имущество указанных объектов, находящихся на балансе ГБУ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУ о правомерности применения подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении находящегося на балансе учреждения имущества и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Кроме того, из статьи 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" также следует, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Что касается водных объектов, то в соответствии с пунктом 4 статьи 1 Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) к ним отнесены природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Статьей 5 Водного кодекса определен перечень водных объектов, сведения о которых содержатся в государственном водном реестре (статья 31 Водного кодекса), порядок ведения которого утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 N 253.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/96

Текст письма официально опубликован не был