(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-03-10/107 О включении расходов на формирование резервов банков на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности в состав внереализационных расходов налоговых (отчетных) периодов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов на формирование резервов банков на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных вышеуказанной статьей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, формируемые в соответствии с НК РФ, признается дата начисления резерва в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Учитывая изложенное, налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) при исчислении налоговой базы за прошлые налоговые (отчетные) периоды сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированных с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ и признаваемых расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, суммы таких отчислений включает в состав внереализационных расходов указанных налоговых (отчетных) периодов.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-03-10/107
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности (в том числе по межбанковским кредитам и депозитам).
Отчисления на указанные цели признаются расходами с даты начисления резерва (в соответствии с НК РФ). Они включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Если обнаружены ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы за прошлые налоговые (отчетные) периоды, они исправляются за соответствующие периоды, в которых были совершены.
Таким образом, если налогоплательщик не полностью отразил (не отразил) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам за прошлые налоговые (отчетные) периоды, при обнаружении ошибки он включает их в состав внереализационных расходов указанных периодов.
