Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: Ключников А.А. по дов. от 07.08.2024,

Грищенковой А.И. выписка из ЕГРЮЛ,

от заинтересованного лица: Голубцова А.Е. по дов. от 10.10.2024;

рассмотрев 05 декабря 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА"

на решение от 23 мая 2024 года

Арбитражного суда Московской области,

по заявлению ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА"

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области

об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области сформировать совокупную обязанность и учесть на едином налоговом счете ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" на основании уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2017, 2018 гг. (представленных 14.04.2023), в соответствии с НК РФ ст. 11.3. "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" п. 5 пп. 3.1, а именно: имеющуюся совокупную обязанность по налогу на прибыль ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" за 2017 г., сформированную в едином налоговом счете в виде: "начислено налога" на сумму 9.367.752 руб., "начислено налога" на сумму 8.791.393 руб., изменить на совокупную обязанность "начислено налога" на сумму 8.791.393 руб.; имеющуюся совокупную обязанность по налогу на прибыль ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" за 2018 г., сформированную в едином налоговом счете в виде: "начислено налога" на сумму 1.164.543 руб. изменить на совокупную обязанность "уменьшено налога" на сумму 1.122.316 руб.; имеющиеся в едином налоговом счете ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" пени уменьшить в соответствии с изменениями совокупной обязанности, указанными выше.

Решением Арбитражного суда Московской области от 23 мая 2024 года в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа решение суда первой инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 22 октября 2024 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" было отложено на 05 декабря 2024 года.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Пояснения, представленные Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области и ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" в порядке ст. 81 АПК РФ, приняты судебной коллегией в качестве правовой позиции.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом решении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебного акта суда первой инстанции ввиду следующего.

Как установлено судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела по существу, ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" в соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) 27.03.2018 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года, в которой сумма налога к уменьшению 12 160.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уменьшению 1 824.00 руб., в субъекты РФ к уменьшению 10 335.00 руб.

В отношении ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2022 N 6053 за 2017 год, согласно которому по налогу на прибыль организаций за 2017 год уменьшены расходы в сумме 46 838 758.00 руб. и доначислен налог на прибыль организаций за 2017 год в сумме 9 367 751.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уплате 1 405 163.00 руб., в субъекты РФ к уплате 7 962 589.00 руб.

После вынесения решения по выездной налоговой проверке ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" 14.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация N 1 по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в которой налогоплательщик исключает "расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 44 017 759.00 руб., сумма налога к доплате по налогу на прибыль организаций составляет 8 791 393.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уплате 1 318 709.00 руб., в субъекты РФ к уплате 7 472 684.00 руб.

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" в соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации 26.03.2019 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года, в которой сумма налога к уменьшению 143 781.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уменьшению 21 567.00 руб., в субъекты РФ к уменьшению 122 214.00 руб.

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" в соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации 22.01.2020 представлена уточненная налоговая декларация N 1 по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года, в которой сумма налога к уменьшению 141 676.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уменьшению 21 251.00 руб., в субъекты РФ к уменьшению 120 425.00 руб.

В отношении ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" проведена выездная налоговая проверка и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2022 N 6053 за 2018 год, согласно которому по налогу на прибыль организаций за 2018 год уменьшены расходы в сумме 5 822 716.00 руб. и доначислен налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1 212 023.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уплате 181 803.00 руб., в субъекты РФ к уплате 1 030 220.00 руб.

После вынесения решения ВНП ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" 14.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация N 2 по налогу на прибыль организаций за 2018 год, в которой налогоплательщик исключает "расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 5 516 790.00 руб., сумма налога к уменьшению по налогу на прибыль организаций составляет 1 122 316.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уменьшению 168 348.00 руб., в субъекты РФ к уменьшению 953 968.00 руб.

Считая действия (бездействия) инспекции по некорректному отражению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2017-2018 годы, представленных 14.04.2023, на едином налоговом счете неправомерными, заявитель обратился с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 21.11.2023 N 07-12/070428 апелляционная жалоба ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" 14.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация N 1 по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в которой налогоплательщик исключает "расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 44 017 759.00 руб., сумма налога к доплате по налогу на прибыль организаций составляет 8 791 393.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уплате 1 318 709.00 руб., в субъекты РФ к уплате 7 472 684.00 руб.

Согласно ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает уточненную налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений.

Налогоплательщик должен представлять налоговые декларации только в тех случаях, когда такая обязанность прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В этом случае обязанности налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность инспекции принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную проверку.

Подача уточненной декларации влечет возникновение налоговых обязательств, исчисленных по этой уточненной декларации.

Такое новое заявление подлежит самостоятельной камеральной налоговой проверке, вне зависимости от результатов камеральной проверки первичной декларации и предыдущих уточненных деклараций, то есть сведения уточненной налоговой декларации не могут опровергаться сведениями первичной декларации, а также сведениями предыдущих уточненных деклараций.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении налогоплательщиком, в отношении которого не проводится налоговый мониторинг, уточненной налоговой декларации в случае, предусмотренном абзацем вторым настоящего пункта, сумма налога, подлежащая уплате на основании такой уточненной налоговой декларации, учитывается налоговым органом в состоянии расчетов указанного налогоплательщика с бюджетной системой Российской Федерации по результатам камеральной налоговой проверки такой уточненной налоговой декларации или по истечении срока ее проведения, установленного статьей 88 настоящего Кодекса.

В иных случаях подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Поэтому, если налогоплательщик обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует.

Указанный подход законодателя, позволяющий исправлять ошибки в периоде их выявления, направлен на реализацию принципа установления реальных налоговых обязательств налогоплательщика и ведет к соблюдению баланса интересов публично - правового образования и налогоплательщика при определении действительного размера налоговых обязательств.

Налогоплательщик самостоятельно, сообразно своей хозяйственной деятельности, заявляет о достигнутом экономическом результате, в связи с чем не может быть понужден к уточнению ранее заявленных им сведений.

Федеральный закон от 01.05.2022 N 120-ФЗ дополнил п. 1 ст. 81 НК РФ, который регулирует внесение изменений в декларации.

Пункт 1 статьи 81 дополнен абзацем следующего содержания:

"При представлении налогоплательщиком, в отношении которого не проводится налоговый мониторинг, уточненной налоговой декларации в случае, предусмотренном абзацем вторым настоящего пункта, сумма налога, подлежащая уплате на основании такой уточненной налоговой декларации, учитывается налоговым органом в состоянии расчетов указанного налогоплательщика с бюджетной системой Российской Федерации по результатам камеральной налоговой проверки такой уточненной налоговой декларации или по истечении срока ее проведения, установленного статьей 88 настоящего Кодекса.".

Как указывает налоговый орган, сумма налога к доплате по налогу на прибыль организаций по декларации от 14.04.2023 учтена в размере 8 791 393.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уплате 1 318 709.00 руб., в субъекты РФ к уплате 7 472 684.00 руб.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" 30.08.2023 представлена уточненная налоговая декларация N 2 по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года, в которой сумма налога на прибыль организации подлежит уменьшению 1 658 331.00 руб., в том числе в федеральный бюджет к уменьшению 248 750.00 руб., в субъекты РФ к уменьшению 1 409 581.00 руб.

Как указывает налоговый орган, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций N 2 за 2017 год заполнена некорректно с отражением суммы к уменьшению в размере 1 658 251.00 руб. Налогоплательщиком завышены расходы на сумму 17 386 695.00 руб. (221141700-203755005 = 17386695), что повлияло на занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Расходы, отраженные в уточненной N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 отличаются от расходов, подтвержденных выездной налоговой проверкой, в связи с чем по результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки.

Данные, отраженные в уточненной N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года заполнены с нарушением норм приказа ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (далее - порядок, приказ).

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций N 2 за 12 месяцев 2017 года установлены расхождения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строкам 210, 220, 230, 270, 271, 280, 281.

По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период (п. 5.8 Порядка). В рассматриваемой ситуации значение строк 190 и 200 больше значений строк 220 и 230 соответственно, поэтому в строках 270 и 271 необходимо отразить суммы налога на прибыль к доплате.

По строке 210 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (стр. 180 из налоговой декларации за 9 месяцев 2017+ строка 290) заявителем за 9 месяцев 2017 по стр. 180 отражена сумма налога 883 445 руб., по строке 290 отражена сумма 121 123 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 по стр. 210 должна быть отражена сумма налога 1 004 568 руб.

По строке 220 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в федеральный бюджет (стр. 190 из налоговой декларации за 9 месяцев 2017+ строка 300) заявителем за 9 месяцев 2017 по стр. 190 отражена сумма налога 132 517 руб., по строке 300 отражена сумма 18 168 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 по стр. 220 должна быть отражена сумма налога 150 686 руб.

По строке 230 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 200 из налоговой декларации за 9 месяцев 2017+ строка 310) заявителем за 9 месяцев 2017 по стр. 200 отражена сумма налога 750928 руб., по строке 310 отражена сумма 102 954 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 по стр. 230 должна быть отражена сумма налога 853 882 руб.

Строки 270 и 271 заполняются, если по итогам года получилась сумма к доплате с разбивкой в федеральный и региональный бюджеты.

Показатели строк рассчитываются по следующим формулам (п. 5.12 Порядка):

стр. 270 листа 02 = стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02;

стр. 271 листа 02 = стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02.

Следовательно, по мнению инспекции, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год заполнена некорректно с отражением суммы к уменьшению 1 658 251 руб., по камеральной проверке сумма налога подлежит к начислению 9 355 592 руб.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ограничений по количеству и срокам представления уточненных налоговых деклараций.

Как указано в письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ "О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)", в соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета). Уточненная налоговая декларация (расчет) за отчетный период, по которому истек срок исковой давности (три года), полученная в текущем году и последующие годы, должны быть зарегистрирована.

Таким образом, ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Налогового кодекса РФ не содержат.

В тоже время Налоговым кодексом РФ предусмотрены временные ограничения на совершение действий участниками налоговых правоотношений, которые учитываются в ситуациях, связанных с представлением уточненных деклараций.

В частности, речь о сроке на возврат излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ), а также о ситуации, касающейся возмещения суммы НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.06.2011 года N 17750/10 разъяснил, что юридические основания для возврата налога по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Из статей 78, 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Поэтому срок исковой давности не может исчисляться с даты подачи уточненных налоговых деклараций, так как данный подход приведет к искусственному продлению сроков на возврат налога.

Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.

В соответствии с письмом ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке "Расчеты с бюджетом" уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 НК РФ.

Следовательно, если указанные налоговые декларации поданы "к уменьшению" и в отношении них может быть принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ, то такие налоговые декларации только регистрируются, а строки начислений налога (сбора) в карточке расчеты с бюджетом не создаются.

Также ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" ИНН 5038117261 в соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации 26.03.2019 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года, в которой сумма налога к уменьшению 143 781.00 руб., в том числе федеральный бюджет к уменьшению 21 567.00 руб., субъекты РФ к уменьшению 122 214.00 руб.

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" ИНН 5038117261 22.01.2020 представлена уточненная налоговая декларация N 1 по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года, в которой сумма налога к уменьшению 141 676.00 руб., в том числе федеральный бюджет к уменьшению 21 251.00 руб., субъекты РФ к уменьшению 120 425.00 руб.

В отношении ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" ИНН 5038117261 проведена выездная налоговая проверка и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение) от 22.09.2022 N 6053 за 2018 год, согласно которому по налогу на прибыль организаций за 2018 год уменьшены расходы в сумме 5 822 716.00 руб. и доначислен налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1 212 023.00 руб., в том числе федеральный бюджет к уплате 181 803.00 руб., субъекты РФ к уплате 1 030 220.00 руб.

После вынесения решения по выездной налоговой проверке ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" 14.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация N 2 по налогу на прибыль организаций за 2018 год, в которой налогоплательщик исключает "расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 5 516 790.00 руб., сумма налога к уменьшению по налогу на прибыль организаций составляет 1 122 316.00 руб., в том числе федеральный бюджет к уменьшению 168 348.00 руб., субъекты РФ к уменьшению 953 968.00 руб.

Как указывает налоговый орган, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций N 2 за 2018 год заполнена некорректно с отражением суммы к уменьшению в размере 1 122 316.00 руб. Налогоплательщиком завышены расходы на сумму 5 516 790.00 руб. (94616479-95718174 = 15516790), что повлияло на занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

Расходы, отраженные в уточненной N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018, отличаются от расходов, подтвержденных выездной налоговой проверки, в связи с чем по результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки.

Данные, отраженные в уточненной N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года заполнены с нарушением норм Порядка заполнения от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

ООО "СТРОЙСПЕЦТЕХНИКА" ИНН 5038117261 в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций N 2 за 12 месяцев 2018 года установлены расхождения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строкам 210, 220, 230, 270, 271, 280, 281.

По строке 210 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (стр. 180 из налоговой декларации за 9 месяцев 2018 + строка 290) заявителем за 9 месяцев 2018 по стр. 180 отражена сумма налога 102 566 руб., по строке 290 отражена сумма 86 591 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 по стр. 210 должна быть отражена сумма налога 189 157 руб.

По строке 220 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в федеральный бюджет (стр. 190 из налоговой декларации за 9 месяцев 2018+ строка 300) заявителем за 9 месяцев 2018 по стр. 190 отражена сумма налога 15385 руб., по строке 3000 отражена сумма 12989 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 по стр. 220 должна быть отражена сумма налога 28374 руб.

По строке 230 отражаются сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 200 из налоговой декларации за 9 месяцев 2018 + строка 310) заявителем за 9 месяцев 2018 по стр. 200 отражена сумма налога 87 181 руб., по строке 310 отражена сумма 73 602 руб., соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 по стр. 230 должна быть отражена сумма налога 160 783 руб.

Строки 270 и 271 заполняются, если по итогам года получилась сумма к доплате с разбивкой в федеральный и региональный бюджеты.

Показатели строк рассчитываются по следующим формулам (п. 5.12 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

стр. 270 листа 02 = стр. 190 листа 02 - стр. 220 листа 02;

стр. 271 листа 02 = стр. 200 листа 02 - стр. 230 листа 02.

Следовательно, по мнению инспекции, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год заполнена некорректно с отражением суммы к уменьшению 1 122 316 руб., по камеральной проверке сумма налога подлежит к начислению 964 451 руб.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Кассационная коллегия считает, что выводы суда первой инстанции о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судом дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суд первой инстанций правильно применил нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Заявителем необоснованно предъявлены требования без учета представления им 30.08.2023 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 2), ссылаясь на то, что требования у него заявлены по данным налоговой декларации (корректировка N 1), представленной 14.04.2023, поскольку представление уточненной декларации (корректировка N 2), то есть "новой" уточненной декларации, означает уточнение/корректировку налоговых обязательств.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 2), представленной 30.08.2023, и уточненной налоговой декларации за 2018 год (корректировка N 2), представленной 14.04.2023, проведены камеральные налоговые проверки, составлены акты проверок.

В ходе судебного разбирательства представители сторон подтвердили факт вынесения решений по результатам камеральных налоговых проверок, которые не вступили в законную силу.

При этом, исходя из положений ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе: налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей указанных в абзаце первом настоящего подпункта налоговых деклараций (расчетов) (за исключением налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения (за исключением контрольных соотношений, указанных в пункте 5.3 статьи 174 настоящего Кодекса), указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Также судом принято во внимание, что уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 и 2018 годы представлены налогоплательщиком самостоятельно, а не во исполнение каких-либо разъяснений налогового органа.

Ссылка заявителя на представление спорных налоговых деклараций во исполнение предложения инспекции, указанного в решении по результатам выездной налоговой проверки, согласно которому инспекцией предложено заявителю внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, обоснованно не принята, поскольку налоговая декларация не является документом бухгалтерского и налогового учета, согласно ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами суда, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судом дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой инстанции законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 23 мая 2024 года, по делу N А41-97935/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.