Проект Приказа Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, необработанных природных алмазов" (подготовлен Минфином России 28.10.2024)

Досье на проект

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, N 16, ст. 1946; 2023, N 16, ст. 2912) приказываю:

1. Утвердить прилагаемую методику оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, необработанных природных алмазов.

2. Департаменту государственного регулирования отрасли драгоценных металлов и драгоценных камней обеспечить ежегодное проведение оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, указанных в пункте 1 методики.

3. Паспорта налоговых расходов Российской Федерации, результаты оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, рекомендации по результатам указанной оценки, включая рекомендации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленных налогоплательщикам налоговых льгот, предоставляются в Департамент бюджетной политики и стратегического планирования ежегодно, до 15 декабря (уточненные данные - до 1 марта), а также размещаются на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра финансов Российской Федерации А.В. Моисеева.

УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «____» ________2024 г.
№______

МЕТОДИКА
оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, необработанных природных алмазов

I. Общие положения

1. В соответствии с настоящей методикой осуществляется оценка эффективности следующих налоговых расходов Российской Федерации (далее соответственно - налоговые расходы, методика):

а) освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпунктах 6 и 6.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации, банкам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков; реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, аффинажными организациями, имеющими право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России, физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков) (далее - освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов);

б) освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация необработанных драгоценных камней (за исключением необработанных природных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных (за исключением указанных в подпункте 6.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации) специализированным внешнеэкономическим организациям; реализация обработанных природных алмазов Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков; реализация обработанных природных алмазов банками физическим лицам независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилища банков; реализация необработанных природных алмазов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации обрабатывающим предприятиям всех форм собственности (далее - освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных камней);

в) освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, необработанных природных алмазов (льгота, обусловливающая налоговый расход, установлена пунктом 8 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость ввоза необработанных природных алмазов).

2. Оценка эффективности налоговых расходов осуществляется по каждому налоговому расходу в соответствии с требованиями, установленными Правилами формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. № 439 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2019, № 16, ст. 1946; 2023, № 16, ст. 2912) (далее - Правила), а также настоящей методикой.

3. Понятия, используемые в методике, соответствуют понятиям, установленным в пункте 2 Правил.

4. В качестве источников информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов, подлежащей включению в паспорта налоговых расходов, а также используемой для проведения оценки эффективности налоговых расходов в соответствии с методикой, используются данные, находящиеся в распоряжении Министерства финансов Российской Федерации.

II. Оценка эффективности налоговых расходов

5. Оценка эффективности налоговых расходов включает в себя оценку целесообразности налоговых расходов и оценку результативности налоговых расходов.

6. Оценка целесообразности налоговых расходов проводится по следующим критериям:

а) соответствие налоговых расходов целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации;

б) востребованность налогоплательщиками предоставленных налоговых льгот, которая характеризуется соотношением численности налогоплательщиков, воспользовавшихся правом на получение налоговой льготы, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение льготы, за 5-летний период.

6.1. Для определения соответствия налоговых расходов целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации, налоговые расходы должны соответствовать цели государственной программы Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. № 320 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, № 18, ст. 2166; 2021, № 40, ст. 6837), по созданию условий к 2030 году, повышающих доступность финансового рынка, при которых доля инвестиционных, страховых и пенсионных продуктов в сбережениях граждан увеличится до 40 процентов.

6.2. Востребованность налогоплательщиками предоставленных налоговых льгот определяется соотношением численности налогоплательщиков, воспользовавшихся правом на налоговую льготу, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговой льготы, за 5-летний период отдельно по каждой налоговой льготе и рассчитывается по формуле:

P = *100%,

где:

P - показатель востребованности налоговой льготы;

i - порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5;

ТР′i - количество налогоплательщиков, воспользовавшихся правом на получение налоговой льготы, в i-м году;

ТРi - общее количество налогоплательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговой льготы в i-году.

Для определения численности налогоплательщиков, обладающих потенциальных правом на применение налоговых льгот, обусловленных налоговыми расходами, используются следующие показатели:

а) для налогового расхода «Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов»:

совокупный показатель общей численности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на специальном учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - специальный учет) и осуществляющих деятельность по торговле оптовой золотом и другими драгоценными металлами и численности кредитных организаций, осуществляющих операции с драгоценными металлами (источник сведений - информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет»).

Налоговая льгота признается востребованной при достижении уровня востребованности налоговой льготой минимального значения в 5 процентов;

б) для налогового расхода «Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных камней»:

совокупный показатель общей численности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на специальном учете и осуществляющих деятельность по торговле оптовой драгоценными камнями и численности кредитных организаций, осуществляющих операции с драгоценными камнями (источник сведений - информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет»).

Налоговая льгота признается востребованной при достижении уровня востребованности налоговой льготой минимального значения в 5 процентов;

в) для налогового расхода «Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость ввоза необработанных природных алмазов»:

показатель численности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз на территорию Российской Федерации необработанных природных алмазов (источник сведений - данные Министерства финансов Российской Федерации).

Налоговая льгота признается востребованной при достижении уровня востребованности налоговой льготой минимального значения в 70 процентов.

7. Оценка целесообразности налоговых расходов признается положительной при соответствии налоговых расходов критериям, указанным в пункте 6 методики.

В случае несоответствия налоговых расходов хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 6 методики, формируются предложения о сохранении (уточнении, отмене) налоговых льгот для налогоплательщиков.

8. Оценка результативности налоговых расходов включает в себя оценку вклада предусмотренных для налогоплательщиков налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, оценку бюджетной эффективности налоговых расходов и оценку совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов

Оценке подлежит вклад предусмотренных для налогоплательщиков налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, который рассчитывается как разница между значением указанного показателя (индикатора) с учетом налоговых льгот и значением указанного показателя (индикатора) без учета налоговых льгот.

Оценка вклада налоговой льготы, обусловливающей налоговый расход, указанный в подпункте «а» пункта 1 методики, осуществляется по показателю «Масса приобретенных драгоценных металлов».

Для оценки вклада налоговой льготы рассчитывается показатель разницы между общей массой приобретенных драгоценных металлов и расчетной массой приобретенных драгоценных металлов в случае отсутствия налоговой льготы.

Оценка вклада налоговой льготы, обусловливающей налоговый расход, указанный в подпункте «б» пункта 1 методики, осуществляется по показателю «Масса приобретенных драгоценных камней».

Для оценки вклада налоговой льготы рассчитывается показатель разницы между общей массой приобретенных драгоценных камней и расчетной массой приобретенных драгоценных камней в случае отсутствия налоговой льготы.

Оценка вклада налоговой льготы, обусловливающей налоговый расход, указанный в подпункте «в» пункта 1 методики, осуществляется по показателю «Масса ввезенных необработанных природных алмазов».

Для оценки вклада налоговой льготы, обусловливающей налоговый расход, указанный в подпункте «в» пункта 1 методики, рассчитывается показатель разницы между общей массой ввезенных необработанных природных алмазов и расчетной массой ввезенных необработанных природных алмазов в случае отсутствия налоговой льготы.

Порядок оценки вклада налоговой льготы приведен в приложении № 1 к методике.

8.1. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления налоговых льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления налоговых льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации (далее - альтернативные механизмы), включающий сравнение объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативных механизмов и объемов предоставленных льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления льгот.

8.2. В качестве альтернативных механизмов учитываются субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет федерального бюджета.

Расчет суммы средств федерального бюджета, необходимой для выделения субсидий или иных форм непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, приведен в Приложении № 1.

Расчет оценки бюджетной эффективности налоговых расходов (далее - Вj) осуществляется по формуле:

Bj=Atj-Ntj,

где:

Atj - сумма средств федерального бюджета, направленная получателям субсидий или иных форм непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, по альтернативному для j-му налоговому расходу механизму поддержки, обеспечившем достижение t-го показателя в отчетном году;

Ntj - общий объем налоговых льгот по j-му налоговому расходу, полученный налогоплательщиками, обеспечившими достижение t-го показателя в отчетном году.

При достижении Bj неотрицательного значения бюджетная эффективность по j-му налоговому расходу признается положительной.

8.3. Налоговые расходы относятся к стимулирующим налоговым расходам.

Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов проводится в соответствии с пунктами 20-21 Правил.

9. По итогам оценки эффективности налоговых расходов формируются следующие выводы:

о достижении целевых характеристик (критериев целесообразности) налоговых расходов;

о вкладе налоговых расходов в достижение целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации;

о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.

II. Форматы отчетов по результатам проведения оценки эффективности налоговых расходов

10. По результатам оценки эффективности налоговых расходов формируется паспорт налогового расхода (рекомендуемый образец приведен в приложении № 2 к методике), результаты оценки эффективности налогового расхода и рекомендации по результатам указанной оценки.

Результаты оценки эффективности налоговых расходов должны отражать результаты оценки целесообразности и результативности налоговых расходов.

Результаты оценки эффективности налоговых расходов сопровождаются рекомендациями о необходимости сохранения, уточнения или отмены налоговой льготы с обоснованием таких действий.

11. Оценка эффективности налоговых расходов проводится в срок до 15 декабря года, следующего за отчетным.

В случае наличия уточненных сведений проводится уточненная оценка эффективности налоговых расходов в срок до 1 марта года, следующего за годом предоставления оценки эффективности налоговых расходов.

12. Паспорт налогового расхода, краткое описание результатов оценки эффективности налогового расхода и рекомендации по ее результатам направляются в Министерство экономического развития Российской Федерации и ответственным исполнителям государственных программ Российской Федерации ежегодно, до 1 марта, а также размещаются на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее 5 рабочих дней со дня направления уточненных данных.