Проект Приказа Федеральной налоговой службы "Об утверждении требований к имуществу, которое может быть предметом залога для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита" (подготовлен ФНС России 13.09.2024)

Досье на проект

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 61 части первой Налогового кодекса Российской Федерации приказываю:

1. Утвердить дополнительные требования к имуществу для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита согласно приложению к настоящему приказу.

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства.

УТВЕРЖДЕНЫ
приказом ФНС России
от «____»______2024 г.
№__________________

Дополнительные требования к имуществу для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита

1. Дополнительные требования к имуществу для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита (далее - Требования) разработаны для определения возможности заключения с юридическим лицом или физическим лицом, обладающим правом собственности на объект имущества, имеющем в хозяйственном ведении обособленное имущество, либо соответствующие права на него, и который имеет право от своего имени заключить договор залога данного имущества (далее - Залогодатель) договора залога в обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов в случае предоставлении отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате сумм налогов и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Договор залога), а также размера обеспечиваемого залогом обязательства на основании пункта 7.1 статьи 61, статьи 73 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Категории имущества, которое может являться предметом залога:

- недвижимое имущество;

- земельные участки;

- транспортные средства;

- движимое имущество (оборудование);

- иное ликвидное и/или дорогостоящее имущество.

3. Договор залога может быть заключён в случае соответствия предмета залога следующим дополнительным требованиям (условиям):

- принадлежит залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;

- находится в собственности совершеннолетних дееспособных физических лиц и/или правоспособных юридических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации;

- находится на территории Российской Федерации, кроме территорий закрытых административно-территориальных образований;

- имущество, находящееся в общей собственности нескольких лиц, может быть передано в залог при наличии письменного согласия участников совместной (долевой) собственности на передачу имущества в залог;

- свободен от любых прав третьих лиц, как физических, так и юридических (в том числе не обременен наймом (за исключением коммерческой недвижимости) или правом временного безвозмездного пользования;

- в отношении предмета залога отсутствуют обременения залоговыми правами третьих лиц, судебные споры о правах на указанный объект, иные ограничения и обременения на распоряжение имуществом залогодателем, являющимся собственником имущества, в том числе арест имущества, таможенные ограничения на распоряжение имуществом.*(1)

4. Не могут являться предметом залога следующие виды имущества:

- дебиторская задолженность*(2), имущественные права;

- денежные средства на счетах и во вкладах;

- имущество, находящееся в лизинге;

- предметы, изъятые из оборота (оружие, наркотические, радиоактивные, взрывчатые вещества и т.п.);

- недвижимое имущество (земельные участки), в отношении которого в установленном федеральным законом порядке предусмотрена обязательная приватизация либо приватизация которого запрещена (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»*(3));

- земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, за исключением участков, собственность на которые не разграничена, если такие земельные участки предназначены для жилищного строительства или комплексного освоения в целях жилищного строительства;

- земельные участки, переданные в пожизненное наследуемое владение либо постоянное бессрочное пользование;

- части земельных участков, площадь которых меньше минимального размера, установленного нормативными актами субъектов Российской Федерации (местного самоуправления);

- эмиссионные ценные бумаги, не прошедшие государственную регистрацию, полностью не оплаченные их владельцем, отчет об итогах, выпуска которых не зарегистрирован;

- строения и нежилые помещения, не зарегистрированные в государственном кадастре недвижимости, подлежащее обязательной регистрации;

- строения, признанные в установленном порядке непригодными для пользования;

- самовольно возведенные и бесхозные объекты;

- объекты незавершенного строительства, являющиеся предметом действующего договора подряда;

- единственное пригодное для постоянного проживания жилое помещение*(4);

- имущество, закрепленное за налогоплательщиком на праве оперативного управления;

- ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;

- ценные бумаги, выпуск которых не прошел государственную регистрацию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ценные бумаги, публичное размещение которых запрещено или не предусмотрено федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- иное имущество, в отношении которого не может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

5. В отношении имущества необходимо проводить оценку на предмет его ликвидности.

Неликвидные и низколиквидные виды имущества не рекомендуется принимать в залог. К такому имуществу можно отнести:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п.п.2 п. 11 статьи 101 НК РФ);

- имущество налогоплательщика (готовая продукция, товары в обороте, сырье и материалы) с ограниченным сроком годности;

- драгоценные камни и уникальные ювелирные изделия;

- предметы искусства, художественные ценности и раритеты, коллекции;

- предметы антиквариата;

- объекты интеллектуальной собственности;

- опытные образцы промышленных изделий;

- имущество, работоспособность которого на момент первичного осмотра не подтверждена, а также недвижимое имущество с явными признаками разрушения и отсутствием или неисправностью центральных коммуникаций;

- морально и физически устаревшее (на момент оформления в залог) движимое имущество;

- емкостное оборудование*(5);

- насосное и компрессорное оборудование;

- сети связи, коммуникационное оборудование, офисная оргтехника;

- быстро изнашиваемое оборудование, служащее в производстве менее одного года, независимо от его стоимости (например, инструменты и приспособления, сменное оборудование, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.);

- социально значимое имущество ввиду особого порядка реализации;

- прочие предметы залога, которые могут быть определены налоговым органом как неликвидные и низколиквидные.

Указанное и иное имущество может рассматриваться в качестве предмета залога только в случае отсутствия у заинтересованного лица (и его контролирующих лиц) имущества, указанного в пункте 3 настоящих Дополнительных требований.

6. Стоимость предмета залога может быть определена следующим образом.

При рассмотрении вопроса о заключении договора залога необходимо проанализировать соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в отношении которых рассматривается вопрос о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.

Для определения рыночной стоимости предмета залога осуществляется оценка предмета залога в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». При этом обязательному представлению подлежит отчет о стоимости имущества, предлагаемого в залог.

Согласно пункту 5 Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 № 298, оценщиком при проведении стоимостной оценки объекта может использоваться ликвидационная стоимость, учитывающая влияние чрезвычайных обстоятельств, вынуждающих реализовывать объект оценки на условиях, не соответствующих рыночным.

При наличии в отчете об оценке сведений о размере ликвидационной стоимости, она является более предпочтительной для определения оценочной стоимости предмета оценки.

При этом, в случае определения в отчете об оценке стоимости без учета НДС, величина оценочной стоимости предмета залога должна составлять не менее 120 процентов от размера обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Кроме того, в целях соблюдения прав и законных интересов уполномоченного органа в соответствии со статьей 17 Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» необходимо подтверждение отчета об оценке, предоставляемого в залог имущества, положительным заключением о его соответствии саморегулируемой организацией оценщиков при наличии существенных отклонений (20 и более процентов от кадастровой либо ориентировочной цены имущества) в сторону ее увеличения.

7. Имущество, не соответствующее указанным в настоящих Требованиях условиям, не рекомендуется использовать в качестве обеспечения исполнения обязательств (предметов залога) для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

-------------------------------------------

*(1) Имущество, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в порядке статьи 77, пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, может выступать предметом залога в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате налоговых обязательств.

*(2) С учетом позиции решения Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2022 № АПКИ22-118.

*(3) Например, закрепленные на праве оперативного управления или находящиеся в самостоятельном распоряжении государственных и муниципальных образовательных организаций объекты (здания, строения, сооружения) учебной, производственной, социальной инфраструктуры, включая жилые помещения, расположенные в зданиях учебного, производственного, социального, культурного назначения, общежития, а также клинические базы, находящиеся в оперативном управлении образовательных организаций или принадлежащие им на ином праве, приватизации и, соответственно, передаче в залог не подлежат (пункт 2 статьи 102 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об образовании в Российской Федерации»)

*(4) Исключение может составлять единственное жилье, отвечающее критериям «роскошности» в соответствии с постановлением КС РФ от 26 апреля 2021 года № 15-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго части первой статьи 446 ГПК РФ и пункта 3 статьи 213.25 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с жалобой гражданина И.И. Ревкова»

*(5) Указанные объекты имущества могут выступать в качестве предмета залога только в случае их вхождения в состав единого имущественного комплекса