Доработанный текст проекта Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации "Об утверждении методики оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации "Налоговый вычет для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (подготовлен Минэкономразвития России 27.06.2024)

Досье на проект

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации", пунктом 5 и абзацем первым пункта 11 Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439, абзацем третьим пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 316 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика" и абзацем первым пункта 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, приказываю:

Утвердить прилагаемую методику оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации "Налоговый вычет для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации".

УТВЕРЖДЕНА
приказом Минэкономразвития России
от "___" ______________ 2024 г. N ___

МЕТОДИКА
оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации "Налоговый вычет для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации"

I. Общие положения

1. Настоящая методика используется в отношении налогового расхода Российской Федерации "Налоговый вычет для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее - налоговый расход), куратором которого определено Министерство экономического развития Российской Федерации (далее - Куратор).

Налоговый расход обусловлен налоговыми льготами, предусмотренными статьями 25 18, 2884, 3821 и 3961 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - налоговые льготы).

2. Настоящая методика определяет комплекс мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам налоговых льгот в форме налогового вычета в размере фактически понесенных затрат, по которым Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) предусмотрено предоставление мер государственной поддержки, исходя из целевых характеристик налогового расхода.

3. Понятия, используемые в настоящей методике, соответствуют понятиям, предусмотренным статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом, постановлением Правительства Российской Федерации от 3 октября 2020 г. N 1599 "О порядке возмещения затрат, указанных в части 1 статьи 15 Федерального закона "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации", понесенных организацией, реализующей проект, в рамках осуществления инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений" и пунктом 2 Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 (далее - Правила).

4. При проведении оценки эффективности налогового расхода необходимо исходить из того, что налоговый расход относится к стимулирующим налоговым расходам Российской Федерации, что в соответствии с абзацем тринадцатым пункта 2 Правил означает целевую категорию налоговых расходов Российской Федерации, предполагающих стимулирование экономической активности субъектов предпринимательской деятельности и последующее увеличение доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

5. Оценка эффективности налогового расхода включает в себя оценку целесообразности налогового расхода и оценку результативности налогового расхода.

II. Оценка целесообразности налогового расхода

6. Оценка целесообразности налогового расхода проводится по следующим критериям:

соответствие налогового расхода целям государственной программы Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 316 (далее - государственная программа);

востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы, и численности плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговых льгот, за пятилетний период.

7. В случае соответствия налогового расхода критериям, указанным в пункте 6 настоящей методики, делается вывод о целесообразности налогового расхода.

В случае несоответствия налогового расхода хотя бы одному из критериев, указанных в пункте 6 настоящей методики, делается вывод о нецелесообразности налогового расхода. При этом Куратор представляет в Министерство финансов Российской Федерации предложения о сохранении (уточнении, отмене) налоговых льгот, обуславливающих налоговый расход.

8. Востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот рассчитывается по формуле:

,

где:

K - коэффициент, характеризующий востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот, %;

N всп - количество плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы в i-ом году (на основании информации, представляемой Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 12 Правил);

N общ - количество плательщиков, обладающих потенциальным правом на применение налоговых льгот в i-ом году (на основании данных реестра соглашений о защите и поощрении капиталовложений);

i - порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5.

9. Налоговые льготы считаются востребованными в случае, если значение К больше нуля.

В случае если налоговые льготы действуют менее 5 (пяти) лет, то оценка их востребованности проводится за фактический и прогнозный периоды действия налоговых льгот, сумма которых составляет 5 (пять) лет.

III. Оценка результативности налогового расхода

10. В качестве критерия результативности налогового расхода используется показатель (индикатор) достижения целей государственной программы, на значение которого оказывает влияние налоговый расход. Показателем (индикатором) достижения целей государственной программы является показатель федерального проекта "Комплексная поддержка инвестиционных проектов" государственной программы: "Количество заключенных соглашений о защите и поощрении капиталовложений".

11. Оценка результативности налогового расхода включает в себя:

оценку вклада налоговых льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы;

оценку бюджетной эффективности налогового расхода;

оценку совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налогового расхода.

12. Оценка вклада налогового расхода в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы рассчитывается по формуле:

где:

В - вклад налогового расхода в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы;

M общ - общее количество заключенных соглашений о защите и поощрении капиталовложений в отчетном году (на основании данных реестра соглашений о защите и поощрении капиталовложений);

M СЗПК - количество заключенных соглашений о защите и поощрении капиталовложений в отчетном году, в рамках которых не планируется предоставление налоговых льгот (на основании информации Куратора).

13. Вклад налогового расхода в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы признается положительным при достижении показателем "B" значения больше 1.

14. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налогового расхода осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления налоговых льгот в случае предоставления налоговых льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы (далее - альтернативный механизм), включающий сравнение объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативного механизма и объемов предоставленных налоговых льгот в случае предоставления налоговых льгот при условии достижения того же показателя (индикатора) достижения целей государственной программы.

В качестве альтернативного механизма рассматривается механизм предоставления меры государственной поддержки инвестиционных проектов, осуществляемых в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений, предусматривающий возмещение затрат в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

15. Оценка бюджетной эффективности налогового расхода (Е) рассчитывается по формуле:

где:

Lа - количество заключенных соглашений о защите и поощрении капиталовложений, в рамках которых применен альтернативный механизм в отчетном году;

L нл - количество заключенных соглашений о защите и поощрении капиталовложений, в рамках которых предоставлены налоговые льготы в отчетном году;

Va - объем расходов федерального бюджета в случае применения альтернативного механизма в отчетном году;

V нл - объем налогового расхода в отчетном году.

Бюджетная эффективность признается положительной при достижении показателем "E" отрицательного значения.

16. Осуществление оценки совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налогового расхода производится в соответствии с пунктами 20 и 21 Правил.

IV. Формирование выводов по результатам оценки эффективности налогового расхода

17. Сформированные по результатам оценки эффективности налогового расхода выводы должны включать в себя:

выводы о достижении целевых характеристик налогового расхода;

выводы о вкладе налогового расхода в достижение целей государственной программы;

выводы о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов.

18. Выводы должны отражать, является ли налоговый расход эффективным или неэффективным.

По итогам оценки эффективности налогового расхода Куратор формирует вывод о необходимости сохранения, уточнения или отмены налоговых льгот, обуславливающих налоговый расход.

V. Форматы отчетов по результатам проведения оценки эффективности налогового расхода

19. По результатам оценки эффективности налогового расхода Куратором формируются следующие документы:

паспорт налогового расхода;

результаты оценки эффективности налогового расхода;

рекомендации по результатам оценки эффективности налогового расхода.

20. Паспорт налогового расхода, результаты оценки эффективности налогового расхода и рекомендации по результатам указанной оценки, включая рекомендации Министерству финансов Российской Федерации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленных плательщикам налоговых льгот, направляются Куратором в Министерство финансов Российской Федерации ежегодно до 15 декабря (уточненные данные - до 1 марта), а также размещаются на официальном сайте Куратора в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 5 рабочих дней со дня направления уточненных данных в Министерство финансов Российской Федерации.

21. Результаты оценки эффективности налогового расхода должны соответствовать требованиям, определенным Правилами.

22. Рекомендации по результатам оценки эффективности налоговых расходов должны содержать обоснование необходимости сохранения, уточнения или отмены налоговых льгот.