Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 декабря 2007 г. N КА-А41/12703-07 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС суду необходимо проверить, в отношении каких видов продукции обществом применена налоговая ставка десять процентов, являются ли они специализированными или универсальными (для всех возрастных групп) (извлечение)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 4 декабря 2007 г.

ОАО "Нидан Соки" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (по уточненным требованиям) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Московской области (далее - Налоговой инспекции) от 31.08.06 г. N 740/10 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 89897479 руб., начисления пени в сумме 2207977 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 8449970 руб., а также о признании недействительным требования об уплате налога N 1907 по состоянию на 06.09.06 г. в части предложения уплатить налог и пени в сумме 44457825 руб. и обязании Налоговой инспекции возместить НДС в суме 47647631 руб. путем возврата на расчетный счет заявителя.

Решением от 03.04.07 г. Арбитражного суда Московской области, оставленным без изменения постановлением от 20.08.07 г. Десятого арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит решение и постановление судебных инстанций отменить как принятые с неправильным применением норм материального права, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование чего приводятся доводы о неправомерном применении заявителем налоговой ставки 10% по НДС и налоговых вычетов, поскольку ОАО "Нидан Соки" не представлено доказательств того, что производимая им продукция является продукцией детского питания, а в налоговые вычеты включены суммы НДС, не подтвержденные встречными проверками поставщиков ООО "Элком", ООО "Торговый Дом Уорлд Трейд", ООО "Компания Уорлд Трейд", ООО "Флорина-Фрут".

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, представители Общества приводили возражения относительно них по мотивам, указанным в обжалуемых судебных актах и отзыве на кассационную жалобу, в судебном заседании просили оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, полагая, что представленными доказательствами им подтверждено право на применение спорной налоговой ставки, а право налогоплательщика на возмещение из бюджета уплаченных сумм НДС не зависит от результатов встречных проверок при недоказанности недобросовестности действий самого Общества, а таких доказательств налоговым органом не представлено.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, суд кассационной инстанции считает, что принятые по делу и обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело направлению в Арбитражный суд Московской области на новое рассмотрение в связи с не установлением всех фактических обстоятельств дела.

Так, судом установлено, что Налоговой инспекцией по результатам проверки уточненной налоговой декларации по НДС за март 2006 г. вынесено оспариваемое решение, которым Обществу доначислен НДС за март 2006 г. в сумме 89897479 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 8449970 руб., а также ему начислены пени в размере 2207977 руб.

На основании данного решения налоговым органом выставлено требование N 1907 об уплате налога по состоянию на 06.09.06 г. с предложением уплатить в добровольном порядке НДС в сумме 42249848 руб. и пени в сумме 2207977 руб. в срок до 21.09.06 г.

Судом правильно установлено, что основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа послужили следующие выводы:

- заявителем представлены сертификаты на сырье с указанием на соответствие СанПин 2.3.2.1078-1 и без указания на его принадлежность для изготовления детского питания, на предприятии нет отдельного специализированного цеха или специализированной технологической линии для выпуска продуктов детского питания, имеющих санитарно-эпидемиологические заключения о соответствии их санитарным правилам, оформленным в соответствии с СанПиН 2.3.2.1940-05, в связи с чем Налоговая инспекция считает, что заявитель необоснованно применяет налоговую ставку 10%, установленную п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации продуктов детского питания, в отношении реализуемой им продукции (соков, нектаров) общего потребления;

- в результате проведения камеральной проверки установлено, что ОАО "Нидан Соки" неправомерно включило в налоговые вычеты суммы НДС, не подтвержденные встречными проверками поставщиков ООО "Элком", ООО "Торговый Дом Уорлд Трейд", ООО "Компания Уорлд Трейд".

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Принимая судебные акты об удовлетворении требований заявителя, судебными инстанциями не учтено следующее.

Операции по реализации продуктов детского питания облагаются НДС по ставке 10 процентов согласно подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

В данный Перечень из подгруппы 91 6360 "Консервы детского, диетического, диабетического питания" включены консервы гомогенизированные детского питания (код 91 6361), консервы протертые детского питания (код 91 6362), соки детского питания (код 91 6363) и консервы фруктовые диабетические (код 91 6365).

Санитарными эпидемиологическими правилами и нормативами, утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.01.2005 N 3 (СанПиН 2.3.2.1940-05) определено, что к детям раннего возраста относятся дети в возрасте от рождения до 3 лет; детям дошкольного возраста - дети в возрасте от 3 до 6 лет; детям школьного возраста - дети в возрасте от 6 до 14 лет; продуктами детского питания являются пищевые продукты, предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма.

Этими Правилами для продуктов питания детей раннего возраста рекомендованы размеры упаковки объемом не более 0,35 л. Для других возрастных категорий детей ограничений по объему упаковки не установлено.

СанПиН 2.3.2.1940-05 в пункте 2.2 предусматривает, что продукты детского питания и их компоненты должны соответствовать гигиеническим нормативам безопасности и пищевой ценности продуктов детского питания, установленным Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования пищевой ценности пищевых продуктов".

Свидетельство о государственной регистрации установленного образца выдается на основании санитарно-эпидемиологической экспертизы о соответствии (несоответствии) нормативным документам продуктов детского питания и представляемым техническим документам на их производство исходя из требований законодательства Российской Федерации (п. 2.8 Правил), а производство продуктов детского питания осуществляется в соответствии с нормативно-техническими документами в целях обеспечения их качества и безопасности (п. 2.5 СанПиН 2.3.2.1940-05).

В соответствии с п. 3.1 СанПиН 2.3.2.1940-05 в технических документах должны содержаться требования к показателям качества и безопасности сырья и готовой продукции, физико-химическим свойствам и рецептуре продуктов детского питания, условиям хранения и срокам годности, упаковке и информации, выносимой на этикетку, транспортировке, технологическому оборудованию и технологическому процессу производства продуктов детского питания, организации и методам производственного контроля (п. 3.1 СанПиН 2.3.2.1940-05).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (п. 9) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации (ранее этот порядок регламентировался Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 ноября 1999 г. N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации").

При этом, в силу п. 6.5 СанПиН 2.3.2.1940-05, с учетом положений законодательства Российской Федерации информация о продуктах детского питания должна содержать сведения об области применения, возрастные рекомендации (в соответствии с Приложением 3 к указанным Санитарным правилам).

Согласно Письму от 14.07.2005 N 0100/5402-05-32 "О регистрации продукции" Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека техническая документация на продукцию, не являющуюся специализированным продуктом питания для детей дошкольного и школьного возраста, но которая может быть использована в питании детей дошкольного и школьного возраста, например, соковая продукция в упаковке более 0,35 л, оформляется как на продукт общего назначения, в санитарно-эпидемиологическом заключении на продукцию и в технической документации (в технических условиях в разделе "область применения") в области применения указывается - "для всех возрастных категорий, за исключением детей до трех лет". Маркировка указанной продукции осуществляется в соответствии с технической документацией.

Таким образом, по смыслу и содержанию нормы п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, СанПиН 2.3.2.1940-05 налоговая ставка 10% может быть применена в отношении реализации продуктов исключительно детского питания.

Норма п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не допускает расширительного толкования, то есть применение налоговой ставки 10% к продукции, предназначенной для питания всех возрастных групп, нельзя признать соответствующим воле законодателя.

С учетом изложенного для установления правомерности применения заявителем налоговой ставки 10% необходимо было проверить, в отношении каких видов продукции она применена, являются ли они специализированными или универсальными (для всех возрастных групп).

Кроме того, при рассмотрении требования имущественного характера о возврате суммы НДС из бюджета суд должен проверить реальность осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций, имея в виду, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

В случае, если налоговым органом представлены доказательства того, что поставщиками налоги не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, то суд должен оценить все доказательства в совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации право налогоплательщика на возврат суммы налога опосредовано эквивалентным движением денежных средств от налогоплательщика в виде уплаченных сумм налога.

При изложенных обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду надлежит учесть изложенное, дать оценку всем доводам сторон в целях выяснения обстоятельств дела, учесть при этом требования законодательства, проверить правомерность применения налоговой ставки 10% к объему реализации, заявленному в декларации как реализация продуктов питания для детей, проверив правильность ведения заявителем раздельного учета, проверить довод Налоговой инспекции о том, что соки (нектары) для всех возрастных групп не относятся к продукции детского питания, дополнительно исследовать имеющуюся у налогового органа информацию по поставщикам, установив обстоятельства получения заявителем от поставщиков информации, на которую он ссылается, и принять по делу законное, обоснованное и мотивированное решение.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 03.04.2007 Арбитражного суда Московской области и постановление от 20.08.2007 Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-К2-20882/06 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 декабря 2007 г. N КА-А41/12703-07

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Московского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании