Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 февраля 2006 г. N КА-А40/631-06 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факты реализации товара, поступления валютной выручки и уплаты сумм налога поставщикам (извлечение)

Справка

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2006 г.

Открытое акционерное общество "Долгопрудненское научно-производственное предприятие"" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (далее - Инспекция) N 10 от 10.01.2005 г.

Решением Арбитражного суда г. Москва от 26.07.2005 г., оставленным без изменения постановлением от 11.11.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования удовлетворены.

При этом судебные инстанции исходили из того, что установленный статьями 165 и 172 НК РФ порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и порядок применения налоговых вычетов Обществом соблюдены.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой ставится вопрос об их отмене с отказом в удовлетворении заявленных требований по тем основаниям, что судом не исследованы обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, а также неправильно применен п. 9 ст. 165 НК РФ.

В судебное заседание представитель Инспекции, извещенной надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства не явился.

Суд, совещаясь на месте, руководствуясь ст. 156 АПК РФ, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя Инспекции.

Обществом представлен письменный отзыв на кассационную жалобу, в котором Общество опровергает доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подтверждает правомерность своих требований, указывая на то, что судебные акты приняты на основе правильного применения норм материального и процессуального права и просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения. Совещаясь на месте, суд определил: приобщить отзыв к материалам дела в соответствии со ст. 279 АПК РФ.

Представитель Общества возражал против отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в них и письменном отзыве основаниям.

Выслушав представителя Общества, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетов доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что Обществом выполнены требования налогового законодательства, представленными доказательствами подтверждается факт экспорта товара, поступление валютной выручки и уплата НДС поставщикам и опровергается довод о недобросовестности Общества как налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20.01.2004 г. Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2003 г. и пакет документов, предусмотренных ст.ст. 165 и 172 НК РФ. 29.01.2004 г. Обществом подана в Инспекцию уточненная декларация за вышеуказанный налоговый период.

По результатам проведенной проверки представленной декларации и, приложенных к ней документов, Инспекцией вынесено решение от 30.12.2004 г. которым Инспекция подтвердила обоснованность применение Обществом налоговой ставки по НДС 0 процентов за декабрь 2003 г. и возместила Обществу НДС за тот же налоговый период в размере 36939 руб.

Решением Инспекции от 10.01.2005 г. N 10 Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9103096 за неуплату налога в сумме 45515478 руб. за август 2002 г.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран комплект документов по ст. 165 Кодекса; если этот комплект не собран на 181-й день считая со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса (по мере отгрузки товара и предъявления покупателю расчетных документов).

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ если по истечении 180 дней, считая со дня выпуска товаров региональным таможенном органом в режиме экспорта, документов по п.п. 1-5 ст. 165 Кодекса по истечении 180 дней уплаченная сумма налога возмещается в порядке и на условиях, установленных ст. 176 Кодекса.

Довод Инспекции о том, что по ГТД N 10110030/230802/0005330 от 26.08.2002 г. на дату предоставления пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ истекло 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональным таможенным органом РФ в режиме экспорта признан судебными инстанциями необоснованным.

Судебными инстанциями установлено, что товар, указанный в спорной ГТД, помещен под таможенный режим экспорта в августе 2002 г. о чем свидетельствует номер ГТД (/230802/) и отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" датированная 26.08.2002 г.

Поскольку в течении 180 дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта Общество не представило в Инспекцию документов, предусмотренных п. 2 ст. 165 НК РФ, Инспекция правомерно применила требования п. 9 ст. 167 НК РФ в части, согласно которой установлено, что моментом определения налоговой базы в отношении товара, указанного в ГТД, является не последний день месяца, в котором собран комплект документов по ст. 165 НК РФ, а дата отгрузки товара и предъявления покупателю расчетных документов.

Как установлено судебными инстанциями, в соответствии с условиями экспортного контракта N РВ/535612031091 от 1411.1997 г. (с учетом дополнений N 7356120311031 от 30.12.1997 г. и N 135612141008) поставка товара, в том числе, и на основании вышеуказанной ГТД N 10110030/230802/0005330 осуществлялась на условиях FOB Кронштадт.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс-90", условия поставки FOB предполагают, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Именно с этого момента переходит право собственности на товар от продавца к покупателю. Датой поставки товара считается дата акта приема-передачи, право собственности переходит от продавца к покупателю в момент подписания акта приема-передачи. В соответствии с п. 6 дополнения от 30.12.1998 г. к указанному контракту датой поставки боекомплекта является дата подписания акта приема-передачи, составленного по форме, указанных в приложении N 2. Аналогично дата поставки установлена в ст. 2 договора комиссии N РВ/735612031031-813060 от 11.04.2000 г. В соответствии со ст. 4 договора комиссии установлено, что право собственности на товар сохраняется за Обществом до момента перехода права собственности к инопокупателю в соответствии с условиями экспортного контракта N РВ/535612031091 от 17.11.1997 г. и дополнений к нему от 30.12.1997 г.

Общество, согласно акта приема-передачи от 09.07.2003 г., отгрузило товар инопокупателю в июле 2003 г.

Учитывая изложенное, судебными инстанциями сделан вывод о том, что поскольку Общество не представило в Инспекцию полного комплекта документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ в течении 180 дней со дня оформления таможенным органом ГТД N 10110030/230802/0005330 в таможенном режиме экспорта, момент определения налоговой базы следует определять по дате отгрузки товара инопокупателю - июлю 2003 года.

То есть товар фактически вывезен с таможенной территории Российской Федерации практически через год со дня помещения под таможенный режим экспорта.

Учитывая, что на дату истечения 180 дней с момента выпуска товаров таможенным орган, товар по ГТД N 10110030/230802/0005330 Обществом фактически не отгружался у него отсутствовала обязанность по отражению данных внешнеторговых операций в декларации за август 2002 года и по начислению НДС с данных операций с уплатой его по сроку 20.09.2002 г.

Таким образом, п. 9 ст. 165 НК РФ регулирует лишь те случаи, когда фактический вывоз товаров на экспорт состоялся до истечения 180 дней с момента проставления таможенным органом штампа "Выпуск разрешен" и сбор Обществом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ до момента фактической отгрузки товара на экспорт был невозможен.

Также следует отметить, что после отгрузки Обществу было необходимо время для запроса таможенного органа и получения возвратного экземпляра ГТД, а также для получения экспортной выручки от инопокупателя.

Учитывая изложенное, Общество правомерно отразило оборот по реализации экспортированных по ГТД N 10110030/230902/0005330 товаров, в числе иных экспортных операций в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2003 года и оснований для включения стоимости товара по указанной ГТД в налоговую базу за август 2002 г. и привлечения Общества к налоговой ответственности у Инспекции отсутствовали.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанции правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 26.07.2005 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-27077/05-126-178 и постановление от 11.11.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по КН Московской области - без удовлетворения.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 февраля 2006 г. N КА-А40/631-06

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Московского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании